Расходы на модернизацию полностью самортизированного ОС нужно амортизировать

Если основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого основного средства в целях налогового учета увеличивается на стоимость проведенной модернизации.

Срок полезного использования ОС можно увеличить после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если срок полезного использования в отношении такого основного средства налогоплательщиком не был увеличен, то стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Подобные разъяснения ведомство давало и раньше.

Отметим также, что расходы на модернизацию ОС нельзя признать единовременно, даже если его стоимость в налоговом учете равна нулю. Это подтверждает и судебная практика. (Постановления ФАС Московского округа от 28.03.2013 N А40-7640/09-115-26, от 23.04.2012 N А40-24244/11-75-102).

Однако можно единовременно на дату завершения модернизации признать в налоговых расходах часть затрат на нее в виде амортизационной премии (10 или 30% - в зависимости от учетной политики компании, - п. 9 ст. 258 НК РФ).

Письмо Минфина России от 13.07.2020 N 03-03-06/1/60600