Вопрос:
Компания находится на основной системе налогообложения. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Дополнительные виды деятельности: продажа собственного недвижимого имущества и сдача имущества в аренду. Взаиморасчеты с юридическими и физическими лицами, в том числе ИП, производятся только по безналичному расчету.
1. Покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10)
1.2. Денежные средства поступают на расчётный счёт организации с расчетного счета физического лица, за недвижимое имущество (квартира, машиноместо, кладовая), путём раскрытия аккредитива банком. На кого пробивать чек, в случае, если платёж был по аккредитиву, и денежные средства поступают от банка (кредитной организации) за физическое лицо?
2. Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20) Организация сдает в аренду собственные нежилые помещения под офисы организациям, ИП и физическим лицам. Необходимо ли применение ККТ при поступлении денежных средств на расчётный счёт организации от физических лиц за услуги по предоставлению площадей в аренду?
Ответ:
1. На наш взгляд и для целей применения ККТ при аккредитивной форме сторонами расчетов будут являться плательщик (покупатель) и получатель (продавец), поэтому кассовый чек направляется (передается) покупателю недвижимости, открывшему аккредитив.
2. При оплате физлицом, не имеющим статуса предпринимателя, онлайн (со своего счета) или банковской картой продавец (арендодатель) должен использовать ККТ и выдать (направить) покупателю (арендатору) кассовый чек.
Если физлицо оплачивает счет наличными через отделение банка, необходимость применять ККТ до 1 июля 2019 года не возникает.
После 1 июля 2019 года придется применять ККТ при расчетах с физлицами независимо от того, каким способом был сделан платеж - через онлайн-банк, через операциониста банка или иным способом.
Обоснование:
1.
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива. (ст.867 Гражданского кодекса РФ, п. 6.1 "Положения о правилах осуществления перевода денежных средств", утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П).
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива. При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке (п. 6.3, 6.15, 6.18, 6.20 "Положения о правилах осуществления перевода денежных средств").
Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Открытие аккредитива само по себе еще не является платежом. Это действие, направленное на обеспечение поставщиком возможности получения платежа при выполнении им условий аккредитива (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.1999 N 39 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов", Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 9924/11). При этом ответственность перед плательщиком по аккредитиву несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом - исполняющий банк (п.1 ст. 872 ГК РФ). Денежные средства плательщика, списанные с его счета (или предоставленные ему банком в виде кредита), до момента их предоставления получателю в порядке раскрытия аккредитива составляют имущество плательщика.
Судебная практика подтверждает, что банк - эмитент не является стороной договора, расчеты по которому обеспечены аккредитивом. Обязательство банка перед плательщиком возникает из поручения об открытии аккредитива, оно является самостоятельным и не делает банк участником обязательств по договору между плательщиком и получателем (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15.01.1999 N 39).
Таким образом, несмотря на то, что обязательство покупателя недвижимого имущества обеспечивается аккредитивом, участниками расчетов по договору купли-продажи являются плательщик (покупатель) и получатель (продавец).
В соответствии с п.2 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).
Федеральный закон N 54-ФЗ не уточняет, кто подразумевается под покупателем (клиентом). Исходя из общей логики норм закона, покупателем (клиентом) в целях применения ККТ является то лицо, которое совершает платеж и взаимодействует с продавцом (пользователем). То есть тот, кто непосредственно участвует в расчетах. Этому лицу продавец должен передать кассовый чек в бумажной форме (и фактически другой возможности он не имеет), либо направить чек в электронной форме на абонентский номер или электронный адрес, который сообщит плательщик.
Таким образом, продавец (пользователь) предает кассовый чек в бумажной форме тому лицу, от которого он принял оплату, либо направляет чек в электронной форме на тот абонентский номер, либо адрес электронной почты, которые продавцу предоставил сам плательщик до момента расчета.
На наш взгляд и для целей применения ККТ при аккредитивной форме сторонами расчетов также будут являться плательщик (покупатель) и получатель (продавец), поэтому кассовый чек направляется (передается) покупателю недвижимости, открывшему аккредитив.
Отметим, что до 1 июля 2019 года ККТ можно не применять при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). К ЭСП относятся в частности системы клиент-банк, поэтому рекомендуем уточнить, как именно покупателем было сделано распоряжение об открытии аккредитива. Если система клиент-банк (или иное ЭСП) не применялась, компания может воспользоваться отсрочкой.
2.
Вопрос относится ли аренда к услугам в целях применения ККТ является спорным, поскольку в самом законе 54-ФЗ это не определено, а из норм Гражданского кодекса РФ данный вывод не следует (в отличие от норм Налогового кодекса, на которые ориентируются налоговые органы). Контролирующие органы необходимость применения ККТ при расчетах по договорам аренды даже не ставят под сомнение, разъясняя лишь особенности для той или иной ситуации (например, Письма Минфина России от 04.05.2018 N 03-01-15/30285, от 27.06.2018 N 03-01-15/45084, от 21.06.2018 N 03-01-15/42682).
Ранее арбитражная практика была противоречивой: решения есть в пользу и того, и другого варианта. В относительно недавнем Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2016 N 16АП-3684/2016 по делу N А63-2494/2016 суд трактовал аренду как услугу со ссылкой на положения НК РФ, а также указал, что деятельность по сдаче помещений в аренду согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (утратил силу с 1 января 2017 года) относится к оказанию услуг. Верховный Суд РФ в Определении от 14.04.2017 N 308-АД17-2687 по делу N А63-2494/2016 оставил в силе это решение и указал что необходимо применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов с арендаторами.
Таким образом суды встают на сторону фискалов. Более того, с принятием Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ позиция налоговых органов усилится, поскольку одной из целей применения ККТ заявлено применение в целях налогообложения, а значит распространение терминологии НК РФ на отношения, регулируемые Федеральным законом N 54-ФЗ, станет обоснованным. Из чего в частности, следует необходимость использовать ККТ при расчетах по договорам аренды и иным правоотношениям, которые подпадают под определение «услуг» по налоговому законодательству.
Напомним, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 Налогового кодекса РФ).
При расчетах между организациями и предпринимателями ККТ не применяется, если расчет осуществляется в безналичном порядке. Исключением из этого правила является ситуация, когда расчет проводится с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п.9 ст.2 Федерального закона N 54-ФЗ).
При расчетах с физлицами, не имеющими статуса предпринимателя, ККТ можно не применять до 1 июля 2019 года при осуществлении расчетов в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). Отметим, что в этой норме уже не идет речь о «предъявлении» ЭСП, поэтому если физлицо расплачивается с применением электронных средств платежа, продавец должен использовать ККТ и выдать (направить) покупателю кассовый чек. К ЭСП относятся в частности банковские карты и системы клиент-банк.
Переводы физических лиц через отделение банка без открытия плательщику расчетного счета также относятся к безналичным расчетам (п. 1.4 «Положения о правилах осуществления перевода денежных средств»). Однако несмотря на то, что денежные средства поступают к вам на расчетный счет, если физлицо оплачивает счет наличными через отделение банка, необходимость применять ККТ до 1 июля 2019 года не возникает. Поскольку распоряжение на перечисление денежных средств оформляется на бумажном носителе через сотрудника банка, то данный способ расчета не является электронным средством платежа, даже если последующее взаимодействие участников расчетов осуществляется в электронной форме.
Однако на практике продавец при получении денег на свой счет не видит в платежном поручении, каким именно способом покупатель произвел оплату - через онлайн-банк, через операциониста банка или как-то еще. А соответственно не может обосновать свое право не применять ККТ. Если вы хотите отсрочить применение ККТ, мы рекомендуем запрашивать у плательщиков скан или копию распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счета, которое подтвердит, что платеж был сделан через сотрудника банка. Но лучше заранее предупреждать ваших плательщиков, что вам необходимо это подтверждение, поскольку срок, в течение которого вы должны выбить чек, ограничен. При этом нет 100% гарантий, что физлицо предоставит скан, а вот штраф (если чек нужно было выбить, а он не выбит) составит существенную сумму (от ¾ до суммы расчета, но не менее 30 тыс.руб. – п.2 ст.14.5 КоАП РФ).
После 1 июля 2019 года придется применять ККТ при расчетах с физлицами независимо от того, каким способом был сделан платеж - через онлайн-банк, через операциониста банка или иным способом.
