Вопрос:
СИТУАЦИЯ:
1. ИП «Иванов», использующий УСН 15% (доходы-расходы), ОКВЭД 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», выкупает в собственность у Департамента городского имущества г. Москвы (ДГИ), нежилое помещение, которое ранее находилось в аренде ИП «Иванов» более 15 лет (по правилам Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ», за цену 13 760 000 рублей
2. Сразу после перехода и регистрации прав собственности на указанное нежилое помещение, ИП «Иванов» продаёт это помещение ИП «Петров» за ту же цену - 13 760 000 рублей.
ВОПРОС:
Какая сумма налога должна быть начислена на ИП «Иванов» по сделке купли продажи между ИП «Иванов» и ИП «Петров», с учётом положений статьи 346.16. Порядок определения расходов НК РФ. Какие иные обязательные платежи (Пенсионный фонд и т.д.) обязан будет сделать ИП «Иванов», учитывая указанную сделку.
Ответ:
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п.3 ст.346.11 НК РФ).
В соответствии со ст.2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
При этом квалификация доходов в качестве доходов, полученных от предпринимательской деятельности, не ставится в зависимость от кодов ОКВЭД, указанных в Едином государственном реестре.
Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения сведений, содержащихся ЕГРИП, в частности, о кодах ОКВЭД, указываемых в соответствии с пп. "о" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства. Вместе с тем ответственности за несвоевременное сообщение сведений в ЕГРИП не установлено. Налоговики в случае проверки и установления несоответствия кодов, указанных в ЕГРИП, фактической деятельности, будут рекомендовать внести соответствующие изменения в ЕГРИП (Письмо ФНС России от 30.05.2018 N ЕД-4-15/10392@).
Тем не менее, само по себе несвоевременное сообщение сведений о видах осуществляемой предпринимательской деятельности в ЕГРИП не может служить основанием для иной квалификации деятельности, которая по смыслу ст. 2 ГК РФ подпадает под предпринимательскую.
Таким образом, считаем, что в данном случае, поскольку недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, ИП учитывает доходы и расходы от ее продажи в рамках УСН.
При определении объекта налогообложения по УСН "доходы минус расходы" в доходах, в частности, учитываются доходы от реализации товаров (пп.1 п.1 ст.248, п.1 ст.346.15 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п.1 ст.346.17 НК РФ).
Таким образом, сумма в размере 13 760 000 руб., полученная от последующей продажи выкупленного помещения, признается в доходах на дату поступления денег на расчетный счет ИП "Иванов" или погашения задолженности иным способом.
Что касается расходов, то в силу пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ в составе расходов признаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 названного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
По общему правилу расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Таким образом, ИП "Иванов" вправе учесть расходы по выкупу недвижимости с целью дальнейшей перепродажи, по мере реализации этой недвижимости.
Никаких иных налоговых обязательств, связанных непосредственно со сделками купли-продажи, у ИП "Иванов" не возникает. Страховые взносы уплачиваются в общем порядке:
- при наличии наемных работников - с выплат в их пользу (п. 1 ст. 421, ст.426, п. 1 ст. 431 НК РФ);
- в отношении себя - фиксированные взносы с доходов, не превышающих 300 000 руб. (в 2018 году - 32 385 руб. Сумма включает в себя взнос на ОПС - 26 545 руб. и взнос на ОМС - 5 840 руб.) (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ); а также взносы на ОПС в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб., которые считаются без учета расходов (Письмо Минфина от 12.02.2018 N 03-15-07/8369). При этом общая сумма взносов на ОПС ограничена максимальной суммой, которая в 2018 году составляет 212 360 руб. (26 545 х 8) (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
