Вопрос:
Наша компания разместила облигации по номинальной стоимости. Срок погашения облигаций - 28.02.2019 г. В соответствии с условиями выпуска по облигациям начисляются проценты по ставке 8% годовых, выплата которых владельцам облигаций производится ежеквартально. Условиями выпуска также предусмотрена возможность приобретения облигаций по соглашению с их владельцами с возможностью их последующего обращения. 30.06.2018 организация по соглашению с владельцами облигаций приобрела часть облигаций данного выпуска у владельцев. Все приобретенные облигации размещать повторно не предполагается. Вопрос: Скажите, пожалуйста, должны ли мы каким либо образом отражать стоимость выкупленных облигаций в учете компании, с учетом того, что до 28.02.2019 они числятся на счете депо в банке в количественном выражении?
Ответ:
Считаем, что стоимость выкупленных облигаций отражать в бухгалтерском учете не следует. Считаем, что следует отражать операцию по выкупу собственных облигаций и выкупленные облигации до 28.02.2019 г. в количественном выражении забалансом.
Обоснование:
Облигацией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Права по бездокументарным облигациям переходят к приобретателю с момента внесения лицом, осуществляющим учет прав на облигации, соответствующей записи по счету приобретателя (п. 2 ст. 149.2 ГК РФ).
При выкупе эмитентом собственных облигаций до окончания срока обращения обязательство по выплате процентов по приобретенным собственным облигациям, а также основной суммы долга прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Планом счетов и инструкцией по его применению (утвержденном Приказом от 31 октября 2000 г. N 94н) предусмотрено:
- Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
- Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
