Вопрос:
У компании А на балансе имелись займы: 1-выданный компании Д и2-полученный от компании К. Компания Д приобрела у компании К право требования по займу2. В результате у компании А по одному контрагенту появляется дебиторская и кредиторская задолженности по займам. Возникнет ли у компании А (на УСН 6%) налогооблагаемый доход при зачете с компанией Д встречных однородных требований по займам (основному долгу)?
Ответ:
По общему правилу, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", должна признать доход на дату проведения взаимозачета. Расхода у такой организации по данной операции не будет. При этом, организация применяющая УСН при определении объекта налогообложения не учитывает доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, в состав которых в частности включены средства и иное имущество, полученное по договорам кредита или займа, а также средства и иное имущество, полученное в счет погашения таких заимствований. Исходя из изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации у компании «А» не возникает налогооблагаемого дохода.
Обоснование:
На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее-НК РФ) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательств, поэтому на дату подписания акта (соглашения) о зачете взаимных требований у налогоплательщика возникает обязанность по учету полученных доходов в целях налогообложения на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ (Письме Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230).
