21.09.2018

Договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ

Вопрос:

Физическим лицом заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. По данному договору участник является вкладчиком в свою пользу. Вопрос: допускается ли внесение пенсионного взноса по указанному договору третьим лицом за вкладчика (участника)? Подлежит ли налогообложению НДФЛ пенсионный взнос либо пенсия, выплачиваемая по договору, в случае, когда третьим лицом является близкий родственник участника (вкладчика)

Пояснения к вопросу: является ли 3-е лицо работодателем участника не относится к делу, поскольку в запросе указано, что участник является вкладчиком в свою пользу, то есть даже если 3-е лицо является работодателем - оно не является вкладчиком, только договора НПО.

Ответ:

Внесение пенсионного взноса по договору негосударственного пенсионного обеспечения третьим лицом за вкладчика – физическое лицо возможно (то есть вкладчик вправе поручить другому лицу перечислить денежные средства в размере пенсионного взноса по договору, заключенному вкладчиком с негосударственным пенсионным фондом), если подобная операция не запрещена правилами соответствующего фонда, либо подзаконными актами (на момент подготовки ответа в доступных правовых источниках таких актов мы не обнаружили).

Доход, возникающий у вкладчика в связи с уплатой за него пенсионного взноса близким родственником, по нашему мнению, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Сумма негосударственной пенсии также не будет являться для вкладчика (он же участник) налогооблагаемым доходом.

Обоснование:

Отношения в области негосударственного пенсионного обеспечения регулируются Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О негосударственных пенсионных фондах" (далее – Закон).

Ст. 3 Закона определены основные термины, применяемые в Законе.

Так, договором негосударственного пенсионного обеспечения является соглашение между фондом и вкладчиком фонда (далее - вкладчик), в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда (далее - участник) негосударственную пенсию.

Вкладчиком может являться физическое или юридическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и уплачивающее пенсионные взносы в фонд.

В свою очередь участником именуется физическое лицо, которому в соответствии с заключенным между вкладчиком и фондом пенсионным договором должны производиться или производятся выплаты негосударственной пенсии. Участник может выступать вкладчиком в свою пользу.

Пенсионный взнос - денежные средства, уплачиваемые вкладчиком в пользу участника в соответствии с условиями пенсионного договора.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона права и обязанности вкладчиков, участников и застрахованных лиц определяются настоящим Законом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России, правилами фонда, пенсионным договором и договором об обязательном пенсионном страховании.

Из ст. 9 Закона следует, что фонд должен действовать в соответствии с Правилами фонда, которые разрабатываются фондом в соответствии с законодательством Российской Федерации, утверждаются советом директоров (наблюдательным советом) фонда и регистрируются в порядке, установленном Банком России.

Пенсионные правила фонда определяют порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам.

Они должны содержать в том числе:

- порядок и условия внесения пенсионных взносов в фонд;

- перечень прав и обязанностей вкладчиков, участников и фонда.

Особенности уплаты взносов вкладчиками определены п. 4 ст. 13 Закона.

Вкладчики обязаны уплачивать взносы исключительно денежными средствами в порядке и размерах, которые предусмотрены правилами фонда и пенсионным договором. Вкладчики и участники обязаны сообщать в фонд об изменениях, влияющих на исполнение ими своих обязательств перед фондом.

Таким образом, нормы Закона не устанавливают каких-либо ограничений и особенностей в части уплаты пенсионных взносов вкладчиками, кроме условия о том, что взносы уплачиваются исключительно денежными средствами.

Закон не содержит прямого указания на то, что вкладчик – физическое лицо обязан уплачивать взносы лично.

При этом мы не исключаем, что правилами конкретного фонда могут быть установлены дополнительные условия в части уплаты взносов вкладчиками данного фонда.

Согласно общей норме, установленной ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно п. 1 ст. 313 ГК РФ кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.

При этом в силу п. 3 ст. 313 ГК РФ кредитор не обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

Из вышеизложенных норм можно сделать вывод о том, что внесение пенсионного взноса по договору негосударственного пенсионного обеспечения третьим лицом за вкладчика – физическое лицо возможно (то есть вкладчик вправе поручить другому лицу перечислить денежные средства в размере пенсионного взноса по договору, заключенному вкладчиком с негосударственным пенсионным фондом), если подобная операция не запрещена правилами соответствующего фонда, либо подзаконными актами (на момент подготовки ответа в доступных правовых источниках таких актов мы не обнаружили).

Отмечаем, что в силу п. 5 ст. 313 ГК РФ к третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству в соответствии со статьей 387 ГК РФ.

То есть, лицо, заплатившее пенсионный взнос за вкладчика, приобретает в силу закона право требования к вкладчику на указанную сумму.

Такое лицо может освободить должника (вкладчика) от обязательства перед собой путем прощения долга.

Полагаем, что объекта налогообложения НДФЛ для вкладчика при этом не возникает.

Согласно п. 18.1) ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, как доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Сумма негосударственной пенсии также не будет являться для вкладчика (он же участник) налогооблагаемым доходом.

Согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу.