Вопрос:
Компания А (Поручитель) заключила с налоговым органом договор поручительства по возврату НДС согласно статьи 176.1 НК РФ в отношении компании В. Была проведена камеральная проверка компании В. 13.07.2018 ИФНС предоставила Поручителю А ЗАЯВЛЕНИЕ об освобождении от обязательств по договору поручительства в целях применения статьи 176.1 НК РФ. Просим сообщить со ссылкой на НК РФ какой датой считать прекращение действий поручительства.
Ответ:
В соответствии с пп.5 п.2 ст.176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст.74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных названной статьей (Письмо ФНС России от 30.06.2017 N СД-4-3/12690).
Согласно п.11 ст.176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены ст.88 НК РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.
В силу абз.1 п.12 ст.176.1 НК РФ в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
На основании абз.3 п.12 ст.176.1 НК РФ не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, обязанность по уплате налога которого обеспечена поручительством, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства РФ о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить поручителю письменное заявление об освобождении поручителя от обязательств по этому договору поручительства. При этом непосредственно в НК РФ не прописано, когда именно в этом случае прекращается само поручительство.
Сама форма заявления об освобождении от обязательств по договору поручительства в настоящее время не утверждена. Но та форма, которая содержится в Проекте Приказа ФНС, также не содержит дату, с которой прекращается поручительство (Приложение № 48 к Проекту Приказа ФНС, который доступен по ссылке: http://regulation.gov.ru/projects#npa=78469). Полагаем, в настоящее время налоговые органы используют схожую форму.
Согласно п.6 ст.74 НК РФ к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу пп.1 п.4.1 ст.176.1 НК РФ срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства. Однако в этой норме не урегулирован вопрос о дате прекращения поручительства.
Поскольку НК РФ не установлено, когда именно прекращается поручительство, следует руководствоваться общей нормой, закрепленной п.1 ст.367 ГК РФ: поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства.
При этом в НК РФ также отсутствуют нормы, конкретизирующие дату прекращения обязательства, обеспеченного поручительством. Считаем, что прекращением обязательства, обеспеченного поручительством, в данном случае можно считать дату сообщения налогового органа об отсутствии выявленных нарушений законодательства РФ о налогах и сборах. Соответственно, с этой даты поручительство может считаться прекращенным. Полагаем, что заявление, которое налоговые органы направляют поручителю, лишь констатирует факт освобождения поручителя от обязательств по договору поручительства.
