07.09.2018

Наша компания (организация РФ) заключила соглашение об уступки прав требования на долг

Вопрос:

Наша компания (организация РФ) заключила соглашение об уступки прав требования на долг - 317640,32 евро сумма выкупа долга 312800 евро, те первоначальный кредитор (организация зарегистрированная на территории Турции). - при перечислении денежных средств в адрес первоначального кредитора (организация зарегистрированная на территории Турции), у нашей организации возникают обязательства по выплате агентского НДС и налога на прибыль ? - нужен ли документ регистрации на территории Турции от первоначального кредитора (с целью подтверждения что контрагент оплатил налог на прибыль в Турции)? Напишите корреспонденцию счетов по сделке

Ответ:

По нашему мнению, у российской организации, приобретающей право требования, не возникает обязанности удерживать НДС и налог на прибыль в качестве налогового агента с выплачиваемого иностранному лицу дохода. При этом, первоначальный кредитор должен предоставить документ подтверждающий, что он имеет постоянное местонахождение на территории Турецкой республики.

Обоснование:

1. Российское законодательство предусматривает, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1, 2 ст. 382 ГК РФ).

Как следует из положений п. 1 ст. 384 ГК РФ, в результате такой уступки первоначальный кредитор выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору.

Таким образом, уступка права (требования) представляет собой замену кредитора в обязательстве, последствием которой является замена кредитора в конкретном обязательстве, в содержание которого входит уступленное право (требование).

В силу ст. 1216 ГК РФ право, подлежащее применению к соглашению между первоначальным и новым кредиторами об уступке требования, определяется в соответствии с правилами ГК РФ о праве, подлежащем применению к договору. При этом вопросы допустимости уступки прав по основному договору, отношения между новым кредитором и должником зависят от того, какое право применяется к основному договору. В рассматриваемом случае исходим из предположения, что к правам и обязанностям, вытекающим из договора цессии (уступки требования), стороны договорились применять российское право (ст. 1210 ГК РФ).

ГК РФ не установлен запрет на приобретение задолженности у иностранной организации (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории РФ.

На основании п. 2 ст. 161 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары, работы, услуги у иностранного лица.

В соответствии с разъяснениями Минфина России переуступка денежного требования (цессия) для целей определения наличия объекта налогообложения в операциях с иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства на территории РФ, квалифицируется как услуга (Письма от 18.03.2013 N 03-07-08/8307, от 18.06.2012 N 03-07-08/154, от 19.05.2010 N 03-07-08/152).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги), если такие работы (услуги) не указаны в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В Письме Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-14/16117 отмечено, что местом реализации услуг по передаче имущественных прав территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Налог на прибыль

На основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Поскольку в данной ситуации происходит передача имущественного права (уступка права требования) и эта передача не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, у российской организации не возникает обязанности удерживать налог на прибыль с выплачиваемого иностранному лицу дохода. Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-08/154 и в Постановлении ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11479-09.

2. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения. С 01.01.2017 иностранная организация также должна представить налоговому агенту для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики действует Соглашение от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы".

Согласно ст. 21 Соглашения иные доходы лица с постоянным местопребыванием в Турецкой республике независимо от того, где они возникают, подлежат налогообложению в Турецкой республике.

Письмом ФНС России от 25.10.2005 N ВЕ-6-26/898@ была доведена для сведения налоговых органов рекомендация Минфина России от 5 октября 2004 г. о принятии документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранных организаций и физических лиц на территории иностранных государств, в отношениях с которыми у Российской Федерации существуют действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, без проставления на данных документах апостиля.

Таким образом, согласно указанному Письму Минфина России принятие документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранных организаций и физических лиц на территории иностранных государств, в отношениях с которыми у Российской Федерации существуют действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, в целях их применения осуществляется без проставления апостиля.

3. По общему правилу дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Содержание операций	Дебет	Кредит
Принято к учету денежное требование	58-1	76-ц
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты	76-б	51
Приобретенная валюта зачислена на валютный счет	52	76-б
Денежные средства со специального банковского счета перечислены на счет нерезидента - продавца ценных бумаг	76-ц	52

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-ц "Расчеты с цедентом";

76-б "Расчеты с банком".