Вопрос:
Подскажите, пожалуйста, в уведомлении о контролируемых сделках необходимо ли указывать следующие операции с взаимозависимыми организациями:
- оплата за третью организацию
- проведение взаимозачета между взаимозависимыми лицами
Ответ:
По нашему мнению:
1. факт оплаты за третью организацию в уведомлении не указывается;
2. обязанность отражения в уведомлении о контролируемых сделках проведения взаимозачета между взаимозависимыми лицами, при условии соблюдения условий и суммовых пределов, установленных ст. 105.14 НК РФ, возникнет в случаях:
- если взаимозачетом погашается обязательство по уплате аванса, при этом сторона-продавец является плательщиком НДС;
- если местом регистрации обоих взаимозависимых лиц является Российская Федерация, при этом хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Обоснование:
Согласно ст. 153 Гражданского кодекса РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены ст. 105.14 НК РФ. Отдельные виды сделок, на пример сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Кроме того, суд может признать сделку контролируемой на основании заявления ФНС России (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Для признания сделок контролируемыми важно, чтобы хотя бы у одной из сторон возникла необходимость признания доходов, расходов или стоимости добытых полезных ископаемых, что приведет к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы(п. 13 ст. 105.3, п. 11 ст. 105.14 НК РФ), по следующим налогам:
- налогу на прибыль организаций;
- НДФЛ, уплачиваемому в соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой;
- НДПИ;
- НДС (если одной из сторон сделки выступает организация (ИП), не являющаяся плательщиком указанного налога или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС).
У организаций применяющих общую систему налогообложения
1) При исчислении налог на прибыль, при зачете взаимных требований ни доходов, ни расходов, учитываемых для целей налогообложения, не возникает;
2) При расчете НДС, зачет взаимных требований не влияет на обязанность по исчислению и уплате налога, а также на применение налоговых вычетов. Если же зачетом погашается обязательство по уплате аванса, то продавец на дату проведения зачета должен исчислить НДС с зачитываемой суммы так же, как если бы получил обычный аванс (Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).
У организаций применяющих упрощенную систему налогообложения в доходы включается сумма задолженности покупателя (заказчика), погашенная зачетом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того приобретенные товары (работы, услуги), обязательство по оплате которых прекращено зачетом, признаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, их стоимость может быть учтена в расходах.
