Вопрос:
16 декабря 2015 года было вынесено решение суда не в пользу ГУП ( копия решения суда во вложении). Каким числом мы должны отразить в учете сумму долга по суду, проценты за пользование чужими деньгами, расходы по уплате гос. пошлины? Можно ли учесть данные суммы в налоговом учете? Правильно будет отражение этих расходов 16 декабря 2015 (на дату решения суда)? 25 января 2016 года все суммы были уплачены выигравшей стороне. Апелляций не было.
Ответ:
Бухгалтерский учет
При наличии в отношении организации судебного разбирательства (в том числе о взыскании с нее денежных средств) производится оценка вероятности принятия судебного решения не в пользу организации. В случае если такая вероятность признается высокой и сумма, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (исходя из сумм, которые могут быть взысканы по решению суда), в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство. Это следует из п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".
ПБУ 8/2010 не применяться только организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п.3 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п.15 ПБУ 8/2010).
Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п.16 ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п.8 ПБУ 8/2010).
В случае признания оценочного обязательства суммы, присужденные организации-ответчику по результатам вынесения решения судом, списываются за счет ранее признанного оценочного обязательства (п.21 ПБУ 8/2010).
В том случае если организация не создавала резерв (к примеру, если она оценивала маловероятным вынесения решения суда не в ее пользу), соответствующие расходы, возникшие по решению суда, списываются по соответствующим статьям расходов.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п.16 ПБУ 10/99. При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99).
Положениями по бухгалтерскому учету не установлено, на какую дату следует признавать расходы, возникшие по решению суда. Обычно такие расходы признаются на дату вступления в законную силу решения суда (считается, что именно на эту дату выполняются все условия признания расходов, установленные п.16 ПБУ 10/99). В то же время, следуя принципу осмотрительности (т.е. большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) (п.6 ПБУ 1/2008), существует также подход, согласно которому расходы в подобных случаях могут признаваться уже на дату вынесения судом решения, при условии, что ответчик не собирается оспаривать такое решение.
В общем случае решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (п.1 ст.180 АПК РФ).
Процессуальный срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца установленного срока (п.2 ст.114 АПК РФ).
В данном случае 16.12.2015 суд вынес решение. Оно вступает в законную силу 16.01.2016. Таким образом, в данном случае расходы могут быть признаны 16.01.2016, либо, следуя принципу осмотрительности (при условии, что организация не собирается подавать апелляцию) – 16.12.2015.
Налог на прибыль
Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба, признаются в составе внереализационных расходов (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).
При применении метода начисления расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ).
В частности, внереализационные расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признаются на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ).
Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами, а также расходы по уплате госпошлины, присужденные судом, признаются в налоговом учете на дату вступления в законную силу решения суда (16.01.2016).
Вопрос о моменте признания в составе расходов непосредственно суммы долга по договору на выполнение работ, присужденной ответчику судом, НК РФ прямо не регулируется.
Как следует из решения суда, организация без решения суда не признавала факта выполнения работ, следовательно, их стоимость не могла быть принята к налоговому учету. Соответственно, только в связи с наличием решения суда, которым постановлено выплатить денежные средства исполнителю, выполнявшему работы и исполнившему свои обязательства по договору, у организации появляются основания признать их в налоговом учете (при условии соответствия расходов общим критериям признания расходов – п.1 ст.252 НК РФ, в частности, работы должны быть связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов). Полагаем, в данном случае сумма долга, по аналогии с процентами и госпошлиной, признается на дату вступления в законную силу решения суда (16.01.2016). Аналогичный подход применен Минфином в Письме от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990 в отношении противоположной стороны при рассмотрении вопроса об исчислении налога на прибыль при реализации работ исполнителем, если акт приемки-сдачи работ не подписан и задолженность по договору взыскивается в судебном порядке.
