Вопрос:
Импорт через посредника (Договор комиссии на покупку). Контракт с поставщиком и расчеты ведет комиссионер. Расчеты между комиссионером и комитентом ведутся в рублях. В контракте право собственности переходит в момент передачи товара первому перевозчику.
Операции:
1) Оплачивается аванс 20% поставщику в долларах ( Комитент перечисляет сумму в рублях комиссионеру. Комиссионер покупает валюту и оплачивает аванс поставщику в валюте) (ИЮЛЬ)
2) Отгружается товар первому перевозчику (сентябрь)
3) Товар на таможне (октябрь)
4) Комиссионер оплатил товар поставщику оставшуюся задолженность (октябрь)
ВОПРОС
1) Должен ли комиссионер в отчете указать дату передачи товара первому перевозчику (т.е. дату перехода права собственность) и посчитать сумму задолженности поставщику по курсу на дату передачи товара.
2) Должен ли комиссионер указывать в отчете курсовые разницы, возникающие при оплате товара после получения товара
3) Должен ли комиссионер переоценивать задолженность перед поставщиком на последнюю дату месяца. (так как задолженность за приобретенный товар между комиссионером и комитентом зависит от расчета задолженности перед поставщиком)
Отчет комиссионера составляется раз в месяц
Ответ:
1) В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Согласно ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии и представить ему отчет. Комитент должен сообщить комиссионеру о своих возражениях, если таковые имеются, в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым (ст. 999 ГК РФ).
Гражданским кодексом РФ не установлено четких требований к содержанию отчета комиссионера. Однако поскольку поручением комиссионеру в данном случае является приобретение товаров для комитента, все действия, связанные с исполнением поручения, по смыслу должны найти свое отражение в отчете комиссионера. В частности, в отчете рекомендуем указывать дату передачи товара первому перевозчику (т.е. дату перехода права собственности), так как на указанную дату комитент принимает товар к себе на баланс (либо, если эту дату не указывать в отчете, о переходе права собственности на товар следует уведомить комитента иным способом, например, отдельно направив ему соответствующее извещение о приобретении товара). Конкретное содержание отчета рекомендуем согласовать непосредственно сторонами договора.
2) Что касается курсовых разниц у комиссионера при приобретении импортного товара по поручению комитента, то поскольку комитент по общему правилу (если иное не установлено договором) должен возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы, курсовые разницы в общем случае не образуют в учете комиссионера доходов или расходов и должны относиться на расчеты с комитентом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 25 января 2011 г. N 16-15/006151@, от 22 сентября 2010 г. N 16-15/099696@ и ряд других, Минфина России от 29 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/743, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2011 г. по делу N А21-445/2011, ФАС Поволжского округа от 28 апреля 2010 г. по делу N А55-12964/2009 и др.). Учитывая, что отчет комиссионера используется сторонами для осуществления расчетов между собой, в отчете рекомендуем указывать те курсовые разницы, которые относятся на расчеты с комитентом (в частности, курсовые разницы, возникающие у комиссионера по расчетам с поставщиком).
3) По вопросу о том, должен ли комиссионер переоценивать задолженность перед поставщиком на последнюю дату месяца, отметим следующее.
Как следует из п. 3 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Пунктом 13 ПБУ 3/2006 определено, что курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы (кроме случаев, предусмотренных п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
Вопрос о порядке отражения в учете курсовых разниц посредника, законодательством четко не урегулирован. С нашей точки зрения, на основании приведенных норм посреднику следует производить пересчет в рубли задолженности перед поставщиком в части расчетов за поставленные товары на дату совершения операции и на каждую отчетную дату в общеустановленном порядке. При этом поскольку у посредника курсовые разницы не образуют доходов или расходов, соответствующие курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом.
