Вопрос:
Прошу проконсультировать по вопросу включения в договоры отсутствия обязанности начисления ЗАКОННЫХ ПРОЦЕНТОВ. Налоговые риски если данный пункт не прописан в договорах и законные проценты не начисляются. Заранее спасибо.
Ответ:
С 01.08.2016 года изменяется порядок расчета процентов по статьям 317.1 и 395 ГК РФ. (Изменения были внесены Федеральным законом №315-ФЗ от 03.07.2016, нормы об изменениях статей 317.1 и 395 ГК РФ вступают в силу с 01.08.2016).
Таким образом, проценты по ст. 317.1 ГК РФ начисляются на сумму денежного обязательства, если они предусмотрены в договоре или законе. До внесения поправок кредитор был вправе получить такие проценты по коммерческим сделкам в любом случае. Договором или законом можно было исключить их начисление.
С этой же даты не действует правило о применении ст. 317.1 по умолчанию. Теперь, специальная оговорка в договоре нужна для распространения действия этой нормы на отношения сторон.
Расчет процентов был унифицирован для обеих статей, и привязан к ставке ЦБ РФ:
4) пункт 1 статьи 317.1 изложить в следующей редакции:
"1. В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.";
5) пункт 1 статьи 395 изложить в следующей редакции:
"1. В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.".
По поводу изменений в статье 317.1 следует также учесть следующее:
- Если раньше проценты по этой статье начислялись независимо от того предусмотрено это договором или нет, то с 01.08.2016г необходимо предусмотреть в договоре условие о начислении процентов за период пользования денежными средствами, иначе статья не применяется.
- Из текста статьи убрали формулировку "сторонами которого являются коммерческие организации". Это означает, что с 01.08.2016г, статья 317.1 может применяться ко всем денежным обязательствам независимо от сторон этих обязательств.
Если до изменений с 01.08.2016 года.
В плане правовых последствий.
• Кредитор по денежному обязательству (тот кому должны) имеет право на получение с должника процентов за все время пользования денежными средствами по умолчанию, то есть и в том случае, когда договор такого условия не содержит. Проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды (если иное не предусмотрено договором) и начисляются они с даты, следующей за датой просрочки исполнения обязательства.
• Исключение (спасающее ситуацию) — проценты начислять не нужно, когда в договоре прямо указано, что на сумму отсрочки платежа законные проценты на основании ст. 317.1 Гражданского кодекса РФ не начисляются.
В плане налоговых рисков:
• для должника — если кредитор откажется от получения законных процентов, налоговая может потребовать учесть доход при налогообложении как прощение долга (если в договоре нет условий о неначислении санкций). Минфин об этом пишет в письме № 03-03-РЗ/67486 от 9 декабря 2015 г. (не следует забывать, что налоговые органы не всегда опираются на мнение Минфина).
• для кредитора – в том, что налоговые органы могут предъявить требование включать в налоговом учете во внереализационные доходы (при методе начисления) законные проценты, даже если кредитор не предъявлял их должнику. Например, письмо Минфина России № 003-03-06/1/53354 от 17 сентября 2015 г. На этом основании учесть расходы при прощении долга не получится.
Во избежание этого в договоре следовало прописывать условие о неначислении. Приблизительно это могло звучать так: «Законные проценты по ст. 317.1 Гражданского кодекса РФ не начисляются за весь период отсрочки платежа – с даты поставки товара до даты его оплаты». Если договора не было, а выставлялся только счет, который клиент оплачивал, то подобную формулировку можно было указывать в самом счете.
Однако, со статьей в новой редакции в принципе отпадает необходимость указывать в договоре о неначислении процентов.
