Вопрос:
Мы являемся бюджетным учереждением и выставляем нашим арендаторам счета (согласно доп соглаш на возмещ коммун услуг) по возмещению коммунальных услуг. Должны ли мы выделять НДС?
Ответ:
При получении средств от арендаторов в качестве возмещения коммунальных расходов, реализации (объекта обложения НДС), не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47, от 7 октября 2008 г. № 03-03-06/4/67). Это значит, что выставлять счета фактуры арендаторам на возмещение коммунальных услуг не нужно. Следовательно, не нужно заполнять книгу продаж. Такова официальная точка зрения контролирующих ведомств.
Однако суды порой встают на сторону арендодателей и разрешают им «перевыставлять» счета-фактуры (как правило, с выделенной суммой НДС для того, чтобы арендатор смог принять сумму налога к вычету). Счет-фактура – это документ, который служит основанием для вычета НДС покупателем. Помимо отражения сумм НДС в налоговом учете иной функции этот документ не несет. То есть, если учреждение счет-фактуру не выставляет, то в бухгалтерском учете для подтверждения стоимости возмещения коммунальных услуг достаточно представить арендатору счет и иной первичный документ в произвольной форме (например, расчет или справку арендодателя).
Сумма возмещения не отражается в графе 2 раздела 7 декларации по НДС. Объясняется это тем, что данная графа заполняется, если в налоговом периоде учреждение проводило операции, не облагаемые НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146, статьями 147, 149 и 149 Налогового кодекса РФ. Возмещение коммунальных услуг не облагается НДС по иному основанию – не является реализацией по пункту 1 статьи 146 налогового кодекса РФ.
Заполнение раздела 7 декларации по НДС не связано с тем, выставляет учреждение счета-фактуры или нет. Поэтому даже если учреждение имеет точку зрения, отличную от официальной (т.е. выставляет счета-фактуры на возмещение коммунальных услуг) раздел 7 декларации заполнять не нужно.
Порядок налогообложения НДС (и другими налогами) не ставится действующим законодательством в зависимость от того, классифицируется или нет поступление как доход по приказу Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями (письма Минфина России от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/86, от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/51 и ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86, от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340). В обоснование своей точки зрения они приводят следующие аргументы. Арендодатель – это абонент, который получает электроэнергию и теплоэнергию, воду от снабжающей организации. Выступая в качестве абонента, он сам не может быть снабжающей организацией для арендатора (постановление Президиума ВАС РФ от 6 апреля 2000 г. № 7349/99, определение ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2009 г. № Ф04-7965/2008(20062-А46-25)). Кроме того, в счетах-фактурах, выставленных арендодателю, в тарифы на коммунальные услуги уже включен НДС, который арендодатель уплачивает коммунальным службам. Поэтому начисление НДС на стоимость услуг, уже включающих налог, противоречит налоговому законодательству (определение ВАС РФ от 16 февраля 2007 г. № 560/07). Арендодатель не вправе рассматривать для целей НДС компенсацию расходов по коммунальным услугам как реализацию и не может выставлять счета-фактуры. Поэтому арендодателю нельзя начислить НДС на компенсируемую стоимость услуг, а арендатору – принять входной НДС по этой сумме к вычету.
