Вопрос:
Имеем задолжность по з/п за май месяц, хотим выдать зарплату частично. Как перечислять НДФЛ? По каждой выплате отдельно или сразу за весь месяц.
Ответ:
Работодатель, не важно по каким причинам, выплачивает работникам зарплату не в установленный срок и не установленными частями (не два раза в месяц), а несколькими частями, то перечислять удержанный НДФЛ необходимо при каждой выплате остатка зарплаты.
По общему правилу, при выплате заработной платы два раза в месяц (аванса и основной части зарплаты) налоговый агент должен удержать НДФЛ со всей суммы зарплаты за месяц только один раз — при выплате второй части зарплаты (см. например, письма Минфина от 22.07.15 № 03-04-06/42063 и ФНС от 26.05.14 № БС-4-11/10126@).
Если отталкиваться от мнения, выраженного в письме ФНС России от 24.03.16. № БС-4-11/4999, то из рассуждений чиновников получается следующее: Налоговый агент перечисляет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ. В этом пункте сказано: суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. В рассматриваемой в письме ситуации заработная плата за первую половину месяца выплачена 20 января. При выплате этой части НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется. Заработная плата, начисленная за январь месяц, выплачена частично 10 февраля, а остальная часть — 15 февраля. Следовательно, чиновники делают вывод о том, что, перечислить удержанный налог с сумм заработной платы следовало не позднее 11 февраля и 16 февраля.
В виду того, что при оговаренной Вами задержке оплаты труда, предсказать вероятность выплаты сложно, и естественно опираясь на законодательство На дату фактического получения дохода начисляется налог (ст. 223 НК РФ). Это последний день месяца при оплате труда. А ст. 226 НК РФ предписывает налоговым агентам удерживать НДФЛ при фактической выплате.), то стоит оплачивать НДФЛ по факту оплаты части задержки.
Не забывайте, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы он обязан выплатить её с уплатой процентов (ст. 236 ТК РФ). Эта компенсация выплачивается за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно. Размер компенсации — не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм.
