Вопрос:
Организация производит по заказу уникальное дорогостоящее Оборудование. Какие первичные документы должны быть заполнены для списания прямых расходов на производство? Как обосновать необходимость списания материалов в определенной сумме под этот заказ?
Ответ:
Прямыми расходами на выполнение работ по призводству уникального оборудования следует признать те затраты (фактически понесенные, предвиденные), связь которых с данным конкретным договором (или заказом) является непосредственной и может быть подтверждена первичными учетными документами. Например: Заработная плата рабочих, непосредственно осуществляющих производство, с начисленными страховыми взносами на конкретный заказ относится на основании табелей, нарядов и других первичных документов по начислению зарплаты. Стоимость материалов (комплектующих), используемых при производстве, на конкретный заказ списывается на основании актов, материальных отчетов и иных первичных документов. Работы, принятые от субподрядчиков, на конкретный заказ относятся в соответствии с оформленными актами приема-передачи работ; аналогично учитываются плата за аренду оборудования или техники, если она привлечена для выполнения работ для конкретного заказа; другие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по данному договору.
По мнению Минфина России налогоплательщик имеет право самостоятельно определить обоснованный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, по мере реализации продукции, работ, услуг (Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/785).
Перечень прямых расходов, предусмотренный в п. 1 ст. 318 НК РФ, не является закрытым, а включает виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.
При этом на основании абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе в своей учетной политике для целей налогообложения определить наряду с предусмотренными в п. 1 ст. 318 НК РФ и иные прямые расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые с учетом конкретного вида деятельности налогоплательщика также могут рассматриваться в качестве его прямых расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, перечень прямых (а также косвенных) расходов необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения. В отсутствие данного условия организации будет сложно обосновать отнесение тех или иных расходов.
В соответсвии с этим «поименно» назвать необходимые первичные документы можно только опираясь на перечень прямых расходов (акты, накладные, счета-фактуры, табели учета рабочего времени, и иные документы).
Так же как и обоснованность списания материалов под конкретный заказ напрямую связана с процессом производства и уникальностью оборудования.
