Вопрос:
Как отразить в Декларации восстановленную сумму НДС по переданному в безвозмездное пользование ОС (недвижимое имущество) на основание бухгалтерской справки., т.е. в каком разделе и в каких строках.
Ответ:
Случаи восстановления НДС перечислены в п.3 ст.170 НК РФ. В частности, восстановлению подлежат суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в случае дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
В отношении недвижимого имущества, которое начинает использоваться в необлагаемых операциях, предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении или строительстве (реконструкции, модернизации) (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ). Этот порядок предусматривает восстановление НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (п.4 ст.171.1 НК РФ).
ФНС разъясняет (Письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8564@):
"Поскольку нормы статьи 171.1 Кодекса являются специальными по отношению к нормам пункта 3 статьи 170 Кодекса, то в случае использования объекта недвижимости в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, включая случаи, когда такие объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном статьей 171.1 Кодекса, то есть в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.
<…>
При этом расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится согласно Приложению 1 к разделу 3 декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@".
Порядок заполнения Приложения 1 к разделу 3 декларации по НДС прописан в п.п.39-39.18 Порядка заполнения Налоговой декларации по НДС.
Таким образом, операции по восстановлению НДС в отношении объекта недвижимости осуществляется в особом порядке и отражается в Приложении 1 к разделу 3 декларации по НДС. При этом отражать восстановленную сумму НДС необходимо один раз в год - в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года до истечения 10-летнего срока (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Исключение составляют объекты недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п.3 ст.171.1 НК РФ, п.39.3 Порядка заполнения Налоговой декларации по НДС).
Сумма налога, отраженная в Приложении 1 в графе 4 по строке 080 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется приложение 1, переносится в строку 080 раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года (п.39.18 Порядка заполнения Налоговой декларации по НДС).
В то же время, стоит отметить, что вопрос о возникновении объекта налогообложения по НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование является спорным.
Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения по НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Если недвижимость передается в безвозмездное пользование иным лицам, официальные ведомства придерживаются мнения о том, что возникает объект налогообложения по НДС (см., например, Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069). Подробнее – см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС в СПС "КонсультантПлюс".
В рамках настоящего ответа вопрос о возникновении объекта налогообложения по НДС при передаче объекта недвижимости в безвозмездное пользование подробно не исследуется. Однако в том случае если с операции безвозмездного пользования подлежит исчислению НДС, оснований для восстановления "входного" НДС, соответственно, не имеется.
