Вопрос:
По итогам сверки у меня переплата по НДС (Н/А) и недоимка по обычному НДС. Хочу, естественно, зачесть переплату в счет недоимки. В базе нашла документы до 2005 г. о том, что это невозможно, поскольку разные обязательства у н/а и налогоплательщика. В 2011 г. появился п.14 ст 78 НК, который приравнивает по возможности н/а и н/п. Жду Вашего решения.
Ответ:
При ответе на вопрос исходим из того, что сумма переплаты по НДС образовалась у организации как у налогового агента сверх сумм, фактически удержанных налоговым агентом из доходов налогоплательщика.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (пп.5 п.1 ст.21 НК РФ).
В силу п.2 ст.24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
На основании п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Правила, установленные ст.78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п.14 ст.78 НК РФ).
Возможность зачета излишне уплаченный налогоплательщиком либо налоговым агентом налогов в счет погашения недоимки по другим налогам, в силу положений ст. 78 НК РФ поставлена в зависимость лишь от принадлежности налогов к одному виду (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2012 по делу N А56-55596/2011). НДС, уплаченный в качестве налогового агента и в качестве налогоплательщика, является федеральным налогом (п.1 ст.13 НК РФ). Налоговый кодекс НК РФ не содержит запрета на проведение зачета между суммами НДС, уплачиваемыми налогоплательщиком и налоговым агентом. Поэтому считаем, что проведение зачета переплаты по НДС, возникшей у организации как у налогового агента, в счет недоимки по НДС, подлежащей уплате организацией в качестве налогоплательщика, вполне правомерно.
В подтверждение данного вывода можно привести и судебную практику.
В частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7610-11 по делу N А40-101855/10-114-548 суд указал, что разграничение НК РФ обязанностей налогоплательщика по уплате НДС и исполнения обязанности налогового агента по удержанию и оплате в бюджет сумм НДС за налогоплательщика не означает, что Кодекс разграничивает также и возможность зачета излишне уплаченных сумм налога для налогоплательщика и для налогового агента.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2010 по делу N А56-30649/2008 указано, что положения статьи 78 НК РФ не содержат правовых препятствий для осуществления зачета имеющейся у налогового агента переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет исполнения обязательств этой же организации как плательщика налога на добавленную стоимость, и наоборот.
Кроме того, существуют примеры судебных дел, которые свидетельствуют о том, что налоговые органы на практике производят зачеты между текущими платежами по НДС и суммами НДС, подлежащими уплате в качестве налоговых агентов. Например, о проведении подобного зачета упоминается в Постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 18.01.2016 N Ф05-18975/2015 по делу N А40-60581/2015, ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2012 по делу N А26-4207/2011.
В то же время, само наличие судебных разбирательств является признаком того, что на местах в части проведения рассматриваемого зачета с налоговыми органами не исключены споры.
