Вопрос:
Наш вопрос: ИП на УСН 6% занимается транспортно-экспедиторскими услугами с привлечением транспорта третьих лиц, то есть фактически он оказывает экспедиционные и другие сопровождающие услуги. Как он оформляет СМР для своих клиентов? Предоставляет ли он в ИФНС журнал счетов-фактур выданных и полученных, если а) он не выставляет клиентам счета-фактуры (УСН), а только акты с оказанием всех услуг, б) он работает по агентскому договору, перевыставляет клиентам счета-фактуры от поставщиков и отдельно акты на свои услуги.
Ответ:
Международная товарно-транспортная накладная (CMR) представляет собой документ, наиболее широко используемый при международных грузоперевозках. Транспортная накладная CMR выписывается для подтверждения заключения договора перевозки, который определяет ответственность отправителя, перевозчика и получателя товара. Сведения, которые должна содержать международная транспортная накладная, установлены положениями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, подписанной в г. Женеве 19 мая 1956 г. (КДПГ) (см.также Письмо ФТС РФ от 13.10.2011 N 04-34/49597 вместе с Письмом Минтранса РФ от 30.09.2011 N СА-19/11175).
Данная Конвенция применяется к договору в случае, если он одновременно удовлетворяет четырем условиям:
- перевозка осуществляется автотранспортом
- места погрузки и отгрузки товара, оговоренные в договоре, находятся в различных государствах
- по крайней мере одно из этих государств присоединилось к Конвенции CMR
- за перевозку уплачивается вознаграждение.
Общие требования по оформлению CMR можно найти в п. 8.1.2 Письма ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660@ «О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров».
В данном Письме разъясняется, что СМR составляется в 3 оригинальных экземплярах. Первый оригинал - для отправителя, второй - для получателя, третий - для фрахтовщика. В некоторых странах существует еще один экземпляр, который предназначен для тарифного контроля.
Если груз должен быть перевезен несколькими автомобилями или в одном автомобиле перевозят грузы разного вида, то в этом случае количество накладных должно соответствовать количеству транспортных единиц или количеству видов груза. Это правило действует и в случае, если перевозят несколько партий одинакового груза.
СМR составляется грузоотправителем, подписывается грузоотправителем и перевозчиком.
К обязательным реквизитам документа относятся:
1. дата и место составления накладной;
2. наименование и адрес отправителя груза, его подпись;
3. наименование и адрес перевозчика;
4. подпись перевозчика или агента, действующего от имени перевозчика;
5. штемпель или другое обозначение, подтверждающее принятие груза к перевозке;
6. место отгрузки, место назначения и путь следования;
7. наименование и адрес получателя груза;
8. общепринятое обозначение характера груза и род его упаковки, а в случае перевозки опасных грузов - их обычно принятое обозначение;
9. вес груза брутто или выраженное в других единицах измерений количество груза;
10. число грузовых мест, наличие их специальной маркировки нумерация мест;
11. платежи, связанные с перевозкой (провозные платежи, дополнительные платежи, таможенные пошлины и сборы), и другие платежи, взимаемые с момента заключения договора перевозки и до момента сдачи груза получателю;
12. сведения о наличии инструкций, требуемых для выполнения процедуры таможенного оформления и других процедур.
Товарно-транспортная накладная может содержать также дополнительные данные:
1. указание, что перегрузка в процессе перевозки не разрешается;
2. платежи, которые обязан осуществить отправитель;
3. сумма, подлежащая оплате при сдаче груза к перевозке;
4. объявленная стоимость груза;
5. инструкции отправителя перевозчику относительно страхования груза;
6. согласованный сторонами договора срок, в течение которого осуществляется перевозка;
7. перечень документов, переданных перевозчику отправителем груза.
Таким образом, экспедитор может оформлять CMR (в качестве отправителя груза), если заключает договор международной перевозки автомобильным транспортом. Своим клиентам экспедитор может предоставить копию данного документа как подтверждение доставки груза.
В части представления в налоговые органы журналов учета полученных и выданных счетов-фактур при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности отметим следующее.
Согласно абз.1 п.3.1 ст.169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Данные положения распространяются на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, не являющихся налогоплательщиками НДС либо являющихся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае, если при определении ими налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении данных договоров (абз.3 п.3.1 ст.169 НК РФ).
В силу п.5.2 ст.174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, необходимость составления и представления экспедитором, применяющим УСН, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговые органы ставится в зависимость от того, каким образом экспедитор определяет свои доходы:
а) Если экспедитор фактически сам оказывает услуги перевозки и учитывает в качестве доходов стоимость всех услуг (выставляет акты с оказанием всех услуг без оформления счетов-фактур), у него отсутствует обязанность по составлению и представлению в налоговые органы журнала учета полученных и выданных счетов-фактур.
б) Если экспедитор выступает в качестве посредника (помогает организовывать перевозку, но не выполнять ее сам) и в качестве доходов учитывает лишь свое вознаграждение, он обязан составлять и представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
