Вопрос:
После налоговой выездной начислили налоги, штрафы и пеня по НДС и налогу на прибыль Какие проводки следует сделать в бухгалтерии, что можно отнести на расходы, что из чистой прибыли. И второй момент- по акту сверки переплата в бюджет по данным ИФНС больше, чем в организации. Какую проводку следует сделать в бухгалтерии, чтобы переплата сравнялась. НДС буду корреспондировать со счетом 99, а прибыль- не знаю.
Ответ:
Конкретный порядок бухгалтерских записей в связи с доначислением налогов зависит от характера ошибок, которые привели к доначислениям.
В общем случае доначисление налога на прибыль может отражаться проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 – доначислен налог на прибыль по результатам проверки.
При этом если организация применяет ПБУ 18/02 и в учете "остались" какие-либо разницы, связанные с расходами, исключенными из налогового учета по результатам проверки, указанные разницы следует скорректировать.
Универсальной проводки по доначислению НДС не существует. Здесь многое зависит от того, по какой причине доначислен НДС.
Например:
Если неправомерно применен вычет по НДС:
Дебет 68 Кредит 19 - СТОРНО - восстановлен неправомерно принятый к вычету НДС;
Дебет 91-2 (либо в зависимости от конкретной ситуации – соответствующий счет учета товаров, работ, услуг, по которым был неправомерно принят к вычету НДС – 01, 10, 20, 44 и т.д., если стоимость товаров, работ, услуг еще не списана на затраты) Кредит 19 – списана сумма НДС, неправомерно принятого к вычету;
Если не был начислен НДС с реализации:
Дебет 91-2 Кредит 68 - отражено доначисление НДС с реализации;
Если не был восстановлен НДС:
Дебет 19 Кредит 68 – восстановлен НДС;
Дебет 91-1 Кредит 19 – восстановленный НДС отнесен на расходы.
При этом независимо от вида налога суммы штрафов и пеней отражаются с применением счета 99:
Дебет 99 Кредит 68 (в аналитике по соответствующему налогу) – отражены начисленные по результатам налоговой проверки пени и штрафы.
Для контроля состояния расчетов с бюджетом по пеням к счету 68 можно открыть отдельные субсчета "Пени (штрафы)" в разрезе налогов, по которым начислены пени.
Существует также мнение, согласно которому пени по налогам могут учитываться в составе прочих расходов и отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68.
Что касается налогового учета, то пени и штрафы по налогам не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
В отношении недоимок по налогам ситуация зависит от вида налога. Доначисления по налогу на прибыль в расходах не учитываются. Однако в некоторых случаях при налогообложении может быть учтен доначисленный НДС, например, если речь идет об НДС, ошибочно принятом к вычету по расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (то есть о том НДС, который на основании п.2 ст.170 НК РФ включается в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг).
В части сверки расчетов с налоговым органом отметим следующее.
Подписание налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов свидетельствует о его согласии с данными налоговой инспекции. Полагаем, в таком случае в бухгалтерском учете следует скорректировать задолженность перед бюджетом (как в части НДС, так и в части налога на прибыль) путем признания доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году:
Дебет 68 Кредит 91-1 – признаны доходы прошлых лет.
По аналогии, для целей исчисления налога на прибыль "обнаруженные суммы", на наш взгляд, следует отразить в составе внереализационных доходов в качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
