Вопрос:
Учитываются ли убытки полученные филиалом иностранной компании, до образования постоянного представительства, и связанные с подготовкой к ведению предпринимательской деятельности, в последующих налоговых периодах, при определении налоговой базы по налогу на прибыль ?
Ответ:
Пунктом 3 ст. 306 Налогового Кодекса РФ установлено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства.
Согласно Определению Верховного суда РФ от 23.04.2015 №305-КГ14-7775 подготовительные действия к приобретению на территории Российской Федерации недвижимого имущества, до образования постоянного представительства, не дают компании правовых оснований для определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль, в том числе, для учета убытка в спорном налоговом периоде.
Затраты, осуществленные до образования постоянного представительства и связанные с подготовкой к ведению им предпринимательской деятельности, следует аккумулировать на отдельном счете. После создания постоянного представительства эти затраты уменьшают налоговую базу соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 1 Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-05/51).
