Вопрос:
Как отразить начисленные, удержанные и перечисленные суммы по уволенному сотруднику в 6 НДФЛ?
Ответ:
Форма Расчета 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п.1.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) (далее – Порядок заполнения формы 6-НДФЛ).
Никаких отдельных особенностей заполнения формы 6-НДФЛ в отношении уволенных сотрудников Порядок заполнения не содержит. В данном случае применяется общий порядок.
В Разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п.3.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Порядок заполнения строк 010-090 Раздела 1 установлен п.3.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога (п.3.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).
В данном случае в Разделе 1 за 1 квартал 2016г. отражаются соответствующие начисления уволенному сотруднику, произведенные в 1 квартале 2016г. В частности:
- по строке 010 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
- в составе показателя по строке 020 указываются начисления уволенному сотруднику (в частности, зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск);
- в составе показателя по строке 030 указываются налоговые вычеты;
- в составе показателя по строке 040 отражается сумма исчисленного налога с доходов, начисленных уволенному сотруднику.
Далее, строки 060-090 заполняются обобщенно по всем доходам, начисленным в 1 квартале 2016 года, т.е. сюда попадают также доходы, начисленные уволенному сотруднику. В частности:
- по строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших налогооблагаемые доходы в 1 квартале 2016 года, в т.ч. уволенные работники;
- в составе показателя по строке 070 отражается сумма удержанного налога, в т.ч. с выплат уволенному сотруднику.
В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п.4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Порядок заполнения строк 100-140 Раздела 2 приведен в п.4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ.
При этом если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
По разъяснениям ФНС России (Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 13.11.2015 N БС-4-11/19829):
- строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст.223 НК РФ. В общем случае при получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В силу п.2 ст.223 НК РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы.
- строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса. В силу п.4 ст.226 НК РФ в общем случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
- строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса. В силу п.6 ст.226 НК РФ в общем случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Кроме того, ФНС отмечает, что в Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Отчетными датами чиновники называют, соответственно, 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода (Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
С учетом сказанного, в данном случае:
- По строке 100 указывается дата фактического получения дохода в виде выплат при увольнении. Так как датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда при его увольнении считается последний день месяца работы, за который ему был начислен доход, датой фактического получения дохода в виде зарплаты будет последний день его работы.
Напомним также, что окончательный расчет с работником должен быть произведен в день увольнения, то есть в последний день работы (ст. 140 ТК РФ). В том числе, в указанный день должны быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск (ст.127 ТК РФ). Таким образом, если компенсация за неиспользованный отпуск выплачена работнику согласно требованиям законодательства в последний день работы, датой фактического получения дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск также будет последний день его работы (если нет – дата фактической выплаты дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск).
- По строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. В данном случае налог должен быть удержан при непосредственной выплате дохода. Значит, если все начисления были выплачены согласно требованиям законодательства в последний день работы, по строке 110 также указывается последний день работы (если нет – указывается дата фактической выплаты доходов).
- По строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. В данном случае – это день, следующий за днем фактической выплаты дохода.
- По строке 130 указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату.
Обратим внимание: в Расчете 6-НДФЛ не предусмотрено отдельных строк для отражения данных о фактически перечисленных суммах налога.
