Вопрос:
В образовательном учреждении (техникум МО) студентам выплачивается материальная помощь из стипендиального фонда. Надо ли включать эти выплаты в форму 6-НДФЛ, которую организация сдает за сотрудников? Надо ли показывать численность получающих мат.помощь в строке 60?
Ответ:
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).
Доходы, освобождаемые от НДФЛ, перечислены в ст.217 НК РФ. Однако в данной статье не содержится оснований для освобождения от обложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплачиваемой студентам и обучающимся из стипендиального фонда. В связи с этим указанные суммы материальной помощи подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Об этом неоднократно сообщал Минфин в своих письмах (Письма от 28.01.2015 N 03-04-06/3020, от 22.10.2014 N 03-04-05/53188, от 01.09.2014 N 03-04-05/43714, от 30.07.2014 N 03-04-05/37513, от 09.06.2012 N 03-04-05/3-713, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-468, от 26.04.2011 N 03-04-05/3-301). При этом чиновники также указывали, что Правительством РФ в Государственную Думу Федерального Собрания РФ направлены поправки к проекту Федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающие освобождение от обложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплачиваемой из стипендиального фонда. Об этих поправках упоминалось также в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов. Однако по состоянию на сегодняшний день соответствующие поправки все еще не приняты. Поэтому в настоящее время сумма материальной помощи, выплачиваемая студентам из стипендиального фонда, по-прежнему облагается НДФЛ. Организация, выплачивающая доход, признается налоговым агентом (ст.226 НК РФ). Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п.1 ст.80 НК РФ).
Форма Расчета 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п.1.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Таким образом, форма 6-НДФЛ представляется по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента, в том числе по физическим лицам, которые не являются работниками организации, но получают от нее налогооблагаемые доходы.
Поэтому суммы материальной помощи студентам, выплачиваемые из стипендиального фонда и облагаемые НДФЛ, в общем порядке подлежат отражению в форме 6-НДФЛ.
По строке 60 Раздела I Расчета 6-НДФЛ указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход (п.3.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Таким образом, общее количество студентов, получивших материальную помощь, включается в показатель по указанной строке наряду с работниками организации.
