Вопрос: ООО владело зданием, налог на имущество оплачивался от кадастровой стоимости. В июне 2015 г. ООО продало 1/4 здания другому юр лицу. Какой коэффициент ООО необходимо брать при заполнение декларации по налогу на имущество за 2015 г. при владении полностью зданием и при владении 3/4 здания?
Ответ: Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика права собственности на объект недвижимости в течение налогового (отчетного) периода, установлены п.5 ст.382 НК РФ. Согласно указанной норме в таком случае исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено названной статьей (далее – коэффициент владения недвижимостью).
При этом количество полных месяцев владения объектом недвижимости определяется в зависимости от конкретной даты, на которую произошло возникновение (прекращение) права собственности на объект:
- В случае прекращения права собственности после 15-го числа месяца, такой месяц учитывается как полный месяц; в случае прекращения права собственности до 15-го числа месяца, такой месяц не учитывается при определении коэффициента.
- Для возникновения права собственности все наоборот: в случае возникновения права собственности после 15-го числа, такой месяц не учитывается; в случае возникновения права собственности до 15-го числа, такой месяц учитывается как полный месяц.
В данном случае налогоплательщик продает 1/4 здания и у него в собственности остается 3/4 здания.
В силу п.6 ст.378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Следуя разъяснениям чиновников, данная норма применяется также и в случае, когда налогоплательщики имеют в долевой собственности здания, включенные в перечень недвижимости, облагаемой налогом на имущество от кадастровой стоимости. Такие налогоплательщики исчисляют налог на имущество с учетом соответствующей доли в праве собственности указанных объектов (Письмо ФНС России от 27.04.2015 N БС-4-11/7143).
Таким образом, в данном случае после продажи 1/4 доли здания, организация вправе исчислять налог на имущество исходя из оставшейся 3/4 доли здания.
При этом НК РФ не установлены особенности определения коэффициента владения недвижимостью в ситуации, когда продается не весь объект, а его часть. Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) (далее – Порядок заполнения декларации) данные особенности также не предусматривает.
С нашей стороны отметим следующее.
Операции, связанные с исчислением налога по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого признается кадастровая стоимость, отражаются в Разделе 3 Налоговой декларации по налогу на имущество.
В пп.2 п.6.2 Порядка заполнения декларации указано, что по строке с кодом 020 Раздела 3, заполняемой в отношении зданий, строений, сооружений или помещений, кадастровая стоимость которых определена, указывается кадастровая стоимость соответствующего объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В свою очередь, по строке с кодом 020 Раздела 3, заполняемой в отношении помещений, кадастровая стоимость которых не определена (в случае, если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение), указывается кадастровая стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Применительно к рассматриваемой ситуации данные положения означают, что в отношении всего здания (которым организация владеет до момента продажи 1/4 доли) и в отношении части здания (оставшиеся 3/4 доли) в 2015 году заполняется два отдельных Раздела 3 Налоговой декларации. При этом:
- в отношении всего здания по строке 020 указывается его кадастровая стоимость, определенная на 01.01.2015г.;
- в отношении 3/4 доли здания по строке 020 указывается его кадастровая стоимость, соответствующая доле владения (кадастровая стоимость х 3/4) (если кадастровая стоимость помещений для целей исчисления налога на имущество не определена).
Далее, коэффициент владения недвижимостью отражается по строке 090 Раздела 3. Заметим, непосредственно в Порядке заполнения декларации указано, что данная строка заполняется только в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение налогового периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Декларации (пп.8 п.6.2 Порядка заполнения декларации). Однако для российских организаций отдельной строки для указания коэффициента владения недвижимостью не предусмотрено, в связи с чем считаем допустимым указывать такой коэффициенты в той же строке 090 (данный вывод следует также из Контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на имущество, утв. Письмом ФНС России от 27.10.2015 N БС-4-11/18786, в которых при определении общей суммы налога (строка 100) учитывается показатель по строке 090 и имеется ссылка на п.5 ст.382 НК РФ).
Итак, полагаем, в данном случае в Разделе 3 по каждому объекту отражаются следующие коэффициенты:
- В отношении всего здания коэффициент владения объектом определяется как полное количество месяцев владения всем зданием, деленное на 12. Если 1/4 здания продана до 15 июня, июнь не учитывается и коэффициент составит 5/12. Если 1/4 здания продана после 15 июня, июнь принимается за полный месяц и коэффициент составит 6/12.
- В отношении 3/4 доли здания коэффициент владения объектом определяется как полное количество месяцев владения 3/4 здания, деленное 12. Соответственно, если 1/4 здания продана до 15 июня, июнь принимается за полный месяц и коэффициент составит 6/12. Если 1/4 здания продана после 15 июня, июнь не учитывается и коэффициент составит 5/12.
