Вопрос:
В 2014 году было произведено отчуждение 80% Уставного капитала, из 2-х учредителей, один продал второму свою долю (800 тыс.руб.). Оплата прошла 31 января 2015 года, было снято обременение, и учредителем стал один собственник. Возникает ли у первого учредителя база по НДФЛ? Является ли предприятие налоговым агентом ? Далее второй учредитель в апреле 2015 года продал 3-му лицу 50% Уставного капитала (500 тыс.руб.) НДФЛ у обоих участников? Надо ли в отчете по НДФЛ предприятию отражать эти сделки?
Ответ:
Исходя из текста вопроса, в рамках настоящего ответа рассмотрим ситуацию с НДФЛ при продаже доли участия в уставном капитале организаций одним участником другому участнику и третьему лицу.
Доходы от реализации физическим лицом долей участия в уставном капитале организаций на территории РФ подлежат налогообложению НДФЛ (пп.5 п.1 ст.208, ст.209, п.1 ст.210 НК РФ).
Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, налогообложение доходов производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
Датой получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).
Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ.
На основании пп.2 п.2 ст.220 НК РФ (в ред. 2015г.) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Таким образом, в данном случае у обоих участников, которые продают свои доли (у первого при продаже доли второму участнику и у второго при продаже доли третьему лицу) возникает доход от реализации доли, однако сумма дохода может быть уменьшена на сумму расходов по приобретению доли. Например, если первый участник продает долю за 800 тыс.руб., но при этом при приобретении доли вносил те же 800 тыс. руб., налогооблагаемая база будет равна нулю и налог платить не придется. Аналогична ситуация и со вторым участником.
Если доли оплачивались имуществом, при реализации долей налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества (Письма Минфина России от 14.08.2014 N 03-04-05/40692, от 08.09.2014 N 03-04-05/44832).
Однако даже если налоговая база по НДФЛ будет равна нулю, участники обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларацию по НДФЛ, в которых, в частности, будут отражены доходы от реализации долей и налоговые вычеты. Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ при получении дохода от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества и имущественных прав. В силу п.3 ст.228 НК РФ такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Организация в данном случае не является налоговым агентом и не обязана отражать в отчетности по НДФЛ доходы от реализации доли одним участником организации другому ее участнику или третьему лицу (п.п. 1, 2 ст.226 НК РФ).
В заключение отметим, что в силу п.17.2 ст.217 НК РФ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику (физическому лицу) на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению НДФЛ. Однако данная норма применяется в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных налогоплательщиками с 01.01.2011, возможно начиная с 2016 г. (Письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33986, от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).
