Вопрос:
Организация выплатила дивиденды учредителям предприятия в марте 2016 г., а также перечислила НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу. Как сдать в налоговую сведения о выплаченных дивидендах и НДФЛ с материальной выгоды по форме 6-НДФЛ в 1 кв.2016 г. Фирма находится на УСН.
Ответ:
Организации на УСН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по НДФЛ (п.5 ст.346.11, ст.226 НК РФ). В частности, такие организации не освобождены от обязанности по представлению соответствующей отчетности по НДФЛ.
На основании п.2 ст.230 НК РФ начиная с 1 января 2016 г. налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета, в частности, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п.1 ст.80 НК РФ).
Форма расчета (6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок заполнения формы 6-НДФЛ), а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В Расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года в данном случае попадут дивиденды, выплаченные в марте 2016 года, а также доход в виде материальной выгоды, полученной в 1 квартале 2016 года.
Напомним, датой получения дохода в виде дивидендов является выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В свою очередь, датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в настоящее время является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп.7 п.1 ст.223 НК РФ).
Согласно п.1.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ данная форма заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
В Разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п.3.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Порядок заполнения строк 010-090 Раздела 1 установлен п.3.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ.
При этом если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога (п.3.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).
В отношении доходов в виде дивидендов для налоговых резидентов РФ действует ставка в размере 13% (п.п.1, 3 ст.224 НК РФ), в отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах действует ставка в размере 35% (п.2 ст.224 ННК РФ). Таким образом, в данном случае в отношении дивидендов и материальной выгоды заполняется два отдельных блока строк 010-050, в которых отдельно отражаются соответствующие показатели по дивидендам и материальной выгоде:
В отношении дивидендов:
- в строке 010 указывается ставка налога 13%;
- в составе показателя по строке 020 отражается сумма дохода в виде дивидендов (а также иные доходы, облагаемые по ставке 13%);
- по строке 025 отдельно отражается сумма дохода в виде выплаченных дивидендов;
- в составе показателя по строке 040 отражается сумма исчисленного налога с дивидендов (а также сумма исчисленного налога с других доходов, облагаемых по ставке 13%);
- по строке 045 отдельно отражается сумма исчисленного налога с дивидендов;
Так как в отношении доходов в виде дивидендов налоговые вычеты не представляются (п.3 ст.210 НК РФ), в строке 030 отражаются налоговые вычеты, предоставленные по иным доходам (при наличии).
В отношении материальной выгоды от экономии на процентах:
- в строке 010 указывается ставка налога 35%;
- в составе показателя по строке 020 отражается сумма дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах (а также иные доходы, облагаемые по ставке 35%);
- в строке 025 указываются нули, т.к. нет данных (п.1.8 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ);
- в составе показателя по строке 040 отражается сумма исчисленного налога с материальной выгоды (а также сумма исчисленного налога с других доходов, облагаемых по ставке 35%);
- в строке 045 указываются нули, т.к. нет данных (п.1.8 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ);
Так как в отношении доходов, облагаемых по ставке 35%, налоговые вычеты не предоставляются (п.3 ст.210 НК РФ), в строке 030 в данном случае также проставляются нули.
Далее, строки 060-090 заполняются обобщенно по всем доходам, начисленным в 1 квартале 2016 года, т.е. сюда попадают доходы в виде дивидендов и материальной выгоды, в частности:
- по строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших налогооблагаемые доходы в 1 квартале 2016 года, в т.ч. лица, получившие дивиденды и материальную выгоду от экономии на процентах;
- в составе показателя по строке 070 отражается сумма удержанного налога с дивидендов и материальной выгоды за 1 квартал 2016 года. В том случае если с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах у налогового агента в 1 квартале 2016 года не было возможности удержать (частично удержать) налог (налоговый агент не производил в 1 квартале 2016 года выплат в пользу налогоплательщика или таких выплат было недостаточно для удержания налога), сумма налога в части материальной выгоды не отражается по строке 070 Раздела 1 формы 6-НДФЛ, а указывается по строке 080 указанного Раздела.
В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п.4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). В Разделе 2 указывается (п.4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ):
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
По разъяснениям ФНС России (Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 13.11.2015 N БС-4-11/19829):
- строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса;
- строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса. В силу п.4 ст.226 НК РФ в общем случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
- строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса. В силу п.6 ст.226 НК РФ в общем случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Кроме того, ФНС отмечает, что в Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Отчетными датами чиновники называют, соответственно, 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода (Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@). В отношении доходов в виде заработной платы ФНС указывает, что в случае если, к примеру, работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.
Таким образом, из разъяснений чиновников можно сделать вывод, что в Разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те доходы, дата удержания налога по которым приходится на последние три месяца такого отчетного периода. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что в отношении материальной выгоды от экономии на процентах, полученной в 1 квартале 2016 года, налоговый агент заполняет Раздел 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года (если в 1 квартале действовал договор займа), однако Раздел 2 указанной формы за 1 квартал 2016 года заполняется только в том случае, если в 1 квартале 2016 года выплачивались иные доходы, из которых налоговый агент удерживал налог в части материальной выгоды (т.к. исходя из п.4 ст.226 НК РФ датой удержания налога с доходов в виде материальной выгоды является дата выплаты иных доходов налогоплательщику).
С нашей стороны заметим: непосредственно Налоговым кодексом РФ не установлены отчетные периоды по НДФЛ, о которых упоминает ФНС в своих разъяснениях. Из Порядка заполнения формы 6-НДФЛ следует, что чиновники подразумевают «периоды представления»: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (абз.6 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Кроме того, стоит иметь в виду, что непосредственно Порядком заполнения формы 6-НДФЛ не установлено, что в Разделе 2 отражаются лишь те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода. Поэтому во избежание недоразумений в будущем, по данному вопросу рекомендуем уточнить позицию налоговой инспекции по месту нахождения организации (пп.1 п.1 ст.21, пп.4 п.1 ст.32 НК РФ).
Итак, с учетом сказанного, в данном случае Раздел 2 формы 6-НДФЛ заполняется отдельно в отношении дивидендов и материальной выгоды следующим образом:
В отношении дивидендов:
- по строке 100 указывается день выплаты дивидендов (соответствующее число марта 2016г.);
- по строке 110 также указывается день выплаты дивидендов (соответствующее число марта 2016г.), т.к. дата получения дохода и дата удержания налога в данном случае совпадают;
- по строке 120 указывается день, следующий за днем выплаты дивидендов;
- по строке 130 указывается общая сумма фактически выплаченных дивидендов;
- по строке 140 указывается сумма НДФЛ, удержанного с дивидендов.
В отношении материальной выгоды от экономии на процентах:
Так как датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп.7 п.1 ст.223 НК РФ), в отношении доходов в виде материальной выгоды заполняется три блока строк 100-140, при условии, что в течение всего 1 квартала действует договор займа и при условии, что в 1 квартале 2016 года удерживалась сумма НДФЛ в части материальной выгоды (из других доходов налогоплательщика).
Итак, в случае удержания НДФЛ из доходов в виде материальной выгоды в 1 квартале 2016 года, Раздел 2 заполняется тремя блоками, соответственно, за каждый месяц 1 квартала (если налог за соответствующий месяц фактически удержан):
- по строке 100 в первом блоке указывается 31.01.2016, во втором блоке - 29.02.2016, в третьем блоке – 31.03.2016;
- по строке 110 по каждому блоку указывается дата удержания НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, исчисленного за соответствующий месяц (дата выплаты иных доходов, из которых удерживается налог);
- по строке 120 по каждому блоку указывается день, следующий за днем выплаты доходов, из которых удерживается налог (соответственно, за каждый месяц);
- по строке 130 по каждому блоку указывается сумма полученного дохода в виде материальной выгоды за соответствующий месяц;
- по строке 140 по каждому блоку указывается сумма НДФЛ, удержанного с материальной выгоды за соответствующий месяц.
В заключении отметим, что форма 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года должна быть представлена в налоговые органы в срок не позднее 4 мая 2016 года (п.7 ст.6.1, п.2 ст.230 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 24.09.2015 N 1017 "О переносе выходных дней в 2016 году").
