Вопрос:
Прошу пояснить ситуацию: Организация, которая ведет учет по ОСНО продает сумму займа выданного (Сч. 58,03), а также сумму начисленных по нему % за 200 тыс. руб. Причем эта сделка идет с убытком, так как сумма основного долга около 3 млн. руб. Прошу пояснить облагается ли сумма 200 тыс. руб. НДС? И какие должны быть проводки в БУ по отражению суммы убытка при продаже уступаемого права по основному долгу, по начисленным % и по сумме оплаты уступаемого права (требования) Цессионария Цеденту, т.е. 200 тыс. руб.
Ответ:
НДС
Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, освобождаются от налогообложения по НДС в силу пп.26 п.3 ст.149 НК РФ.
Таким образом, сумма 200 тыс.руб. в данном случае НДС не облагается.
Проводки в бухгалтерском учете
Предоставленные займы, предусматривающие начисление процентов, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений и учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (п.п.2, 3 ПБУ 19/02, План счетов бухгалтерского учета). Суммы начисляемых процентов отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам».
При продаже займа происходит выбытие финансовых вложений (п.п.25 ПБУ 19/02).
Доходы и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, учитываются в составе прочих доходов и расходов (п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99).
В данном случае в составе доходов признается стоимость уступки права требования, установленная договором цессии (200 тыс.руб.), в составе расходов – первоначальная стоимость финансовых вложений и сумма начисленных на момент уступки процентов (около 3 млн.руб.) (п. 27 ПБУ 19/02, п. п. 14.1, 16 ПБУ 10/99, п. п. 6, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99).
Схема проводок:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с цессионарием по договору цессии» Кредит 91-1 – признан прочий доход от уступки права требования по договору займа (договор цессии, акт об уступке требования или акт приема-передачи соответствующей документации);
Дебет 91-2 Кредит 58-3 – списано уступаемое требование;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам» - списана сумма начисленных процентов;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с цессионарием по договору цессии» - получена оплата в счет уступки права требования.
