Вопрос: У нас экспортная выручка (0%) в Белоруссию (страны таможенного союза). Распространяется ли на эту выручку ведение раздельного учета входного НДС, имеется в виду когда есть превышение 5 % от общей выручке. Имеется в виду операции отгрузка товаров в Белоруссию где в документах пишем ставка 0 % .
Ответ:
На основании п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
В силу той же нормы налогоплательщик вправе не вести раздельный учет сумм НДС при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины указанных расходов («правило 5%»). При этом весь НДС, предъявленный организации при приобретении товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде она может принять к вычету в общем порядке.
Предусмотренное п.4 ст.170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421, Письма Минфина России от 05.02.2016 N 03-07-14/5857, от 24.04.2015 № 03-07-11/23524, от 29.03.2012 № 03-07-08/92).
В данном случае речь идет об операции реализации товаров (работ, услуг) на территорию Республики Белоруссия с применением налоговой ставки в размере 0%. Операция реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в Белоруссию относится к операциям, подлежащим налогообложению НДС (пп.1 п.1 ст.146, ст.ст. 147, 148 НК РФ, Договор о Евразийском экономическом союзе). Применение нулевой ставки не является основанием для квалификации подобных операций как освобожденных от налогообложения НДС. Поэтому в том случае, если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению по ставкам 0% и, к примеру, 18%, и при этом у нее отсутствуют операции, освобожденные от налогообложения НДС, правила п.4 ст.170 НК РФ не применяются (см. также Письмо Минфина РФ от 14.03.2005 N 03-04-08/48).
В то же время, следует иметь в виду, что «входной» НДС в отношении экспортных операций принимается к вычету в особом порядке (п.3 ст.172, п.3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). При этом в силу п.10 ст.165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Таким образом, организации, осуществляющей экспортные операции, в любом случае необходимо отдельно учитывать «входной» НДС, относящийся к таким операциям. При этом «правило 5%» (установленное п.4 ст.170 НК РФ), которое позволяет не вести раздельный учет «входного» НДС, применяться, на наш взгляд, не должно. С данным подходом согласны и чиновники (Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5471, от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15). В то же время, имеются отдельные судебные решения, которые позволяют применять «правило 5%» из указанного п.4 ст.170 НК РФ, если такой порядок учета «входного» НДС закреплен в учетной политике организации (Постановления ФАС Московского округа от 01.08.2008 N КА-А40/7060-08-П по делу N А40-6438/07-118-49, от 21.04.2008 N КА-А40/3011-08 по делу N А40-45689/07-99-192, ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу N А42-2392/2005). Тем не менее, мы не рекомендуем следовать подобной судебной практике, т.к. выводы судов в данном случае основаны на расширительном толковании норм НК РФ.
