Вопрос:
Организация занимается строительством. Приобретено ГСМ (по договору прописано, что обеспечиваем подрядчика ГСМ). Остался остаток ГСМ, предполагается продать его другой фирме. Нужны ли для торговли какие-то разрешающие документы? Налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль? Возникает ли какая-то дополнительная отчетность? Дополнительные налоги?
По телефону было уточнено, что в тексте вопроса речь идет о дизельном топливе.
Ответ:
В части разрешительных документов отметим следующее.
На основании п.4 ст.469 ГК РФ если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.
В частности, в настоящее время на территории РФ действует Технический регламент Таможенного союза «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту» (ТР ТС 013/2011, принят Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 N 826) (далее Технический регламент ТС).
На основании п.3.1 ст.3 указанного регламента допускается выпуск в обращение и обращение топлива, соответствие которого подтверждено требованиям согласно статье 6 Технического регламента ТС. При реализации автомобильного бензина и дизельного топлива продавец обязан предоставить потребителю, в частности, информацию о соответствии топлива требованиям Технического регламента ТС. По требованию потребителя продавец обязан предъявить копию документа о качестве (паспорт) топлива (п.3.2 Технического регламента ТС). В силу п.6.1 ст.6 Технического регламента ТС перед выпуском топлива в обращение проводится подтверждение соответствия топлива требованиям Технического регламента ТС в форме декларирования соответствия. Процедуру подтверждения соответствия топлива проводит заявитель, которым может быть зарегистрированное в соответствии с законодательством государства - члена ТС на его территории юридическое лицо или физическое лицо, являющееся либо изготовителем, либо уполномоченным представителем изготовителя, либо импортером.
Согласно п.4.4 Технического регламента ТС дизельное топливо должно соответствовать требованиям, указанным в приложении N 3.
В п. 4.13 ст.4 Технического регламента ТС установлено, что каждая партия топлива, выпускаемого в обращение и (или) находящегося в обращении, должна сопровождаться документом о качестве (паспортом), который должен содержать, в том числе, наименование и обозначение марки топлива; нормативные значения и фактические результаты испытаний, подтверждающие соответствие топлива данной марки требованиям Технического регламента ТС.
Таким образом, при реализации дизельного топлива организации следует иметь копию документа о качестве (паспорт) топлива.
Что касается лицензирования, то анализ перечня лицензируемых видов деятельности, приведенного в ст.12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", позволяет сделать вывод о том, что деятельность по реализации ГСМ (в частности, дизельного топлива), равно как и хранение подобных материалов, сама по себе не является лицензируемой. В данном случае исходим из того, что организация не осуществляет эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности.
В части налогообложения отметим следующее.
НДС
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).
Операция реализации дизельного топлива не входит в перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС (ст.149 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).
Таким образом, в данном случае при реализации дизельного топлива организация в общеустановленном порядке начисляет НДС по ставке 18%.
Налог на прибыль
Выручка от реализации дизельного топлива включаются в состав доходов от реализации исходя из стоимости (за вычетом НДС), установленной договором купли-продажи (п.1 ст.248, ст.249 НК РФ). При этом организация вправе уменьшить доходы от реализации топлива на стоимость его приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п.1, пп.2 п.1 ст.268 НК РФ) (в данном случае исходим из того, что топливо приобреталось организацией в качестве материально-производственных запасов).
Акцизы
Дизельное топливо является подакцизным товаром (пп.8 п.1 ст.181 НК РФ).
Операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, перечислены в ст.182 НК РФ.
В частности, в силу пп.1 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
На основании абз.2 пп.1 п.1 ст.182 НК РФ в целях главы 22 «Акцизы» НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
Таким образом, из положений пп.1 п.1 ст.182 НК РФ следует, что объект налогообложения акцизами возникает при реализации произведенных подакцизных товаров.
Учитывая, что в данном случае организация не производит дизельное топливо, а лишь осуществляет его перепродажу, объекта налогообложения акцизами на основании пп.1 п.1 ст.182 НК РФ у нее не возникает. Как мы понимаем, иных операций, признаваемых объектом обложения акцизами, у организации не имеется.
С учетом сказанного, никакой дополнительной налоговой отчетности в связи с реализацией дизельного топлива у организации в данном случае не возникает.
