Вопрос:
Член политической партии приглашается на официальное мероприятие в рамках уставной деятельности партии организуемое руководством партии (совещание, семинар, круглый стол) - это не заседание органа управления партии. Члену партии, приглашенному на мероприятие, компенсируются расходы на проезд к месту мероприятия и обратно. Вопрос- облагаются ли выплаченные суммы НДФЛ и как отразить эти суммы, чтобы они не рассматривались как налогооблагаемые доходы члена партии.
Ответ:
Политическая партия - это общественное объединение, созданное в целях участия граждан Российской Федерации в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления (п.1 ст.3 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").
Политическая партия является видом общественной организации как организационно-правовой формы юридических лиц (п.3 ст.50 ГК РФ) (абз.2 п.1 ст.3 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").
Членство в политической партии является добровольным и индивидуальным (п.1 ст.23 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").
Члены политической партии участвуют в деятельности политической партии, имеют права и несут обязанности в соответствии с ее уставом (п.3 ст. 23 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").
Члены политической партии не связаны решениями политической партии при исполнении своих должностных или служебных обязанностей, за исключением лиц, работающих в руководящих и контрольно-ревизионных органах политической партии, ее региональных отделений или иных структурных подразделений (п.9 ст.23 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком – налоговым резидентом РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (ст.209 НК РФ).
В силу п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, приведен в ст.217 НК РФ. Если член партии состоит в трудовых отношениях с партией и направлен в командировку, компенсация ему проезда не облагается НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ. Иные выплаты, производимые политической партией своим членам, не являющимся ее работниками, с целью компенсации каких-либо расходов, не указаны в ст.217 НК РФ.
Таким образом, в настоящее время компенсационные выплаты политических партий своим членам за счет членских взносов не освобождены от НДФЛ.
Заметим: в Государственную думу РФ вносился законопроект (ПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 680122-6), которым предлагалось устранить данную несправедливость и ввести льготу по НДФЛ для членов политических партий, аналогичную льготе, существующей в отношении членов профсоюзов (п.31 ст.217 НК РФ). Однако данный законопроект был снят с рассмотрения Советом ГД ФС РФ.
Вместе с тем, из приведенных выше положений ст.ст. 41, 209, 211 НК РФ следует, что доход (экономическая выгода) возникает у налогоплательщика в случае оплаты организацией товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. В том случае, если товары (работы, услуги) оплачиваются в интересах организации, налогооблагаемого дохода у налогоплательщика возникать не должно.
Однако налоговое законодательство РФ (в частности, гл.23 НК РФ) не содержит четких критериев определения наличия или отсутствия «интереса» (а, следовательно, и экономической выгоды) налогоплательщика в произведенных за него расходах. Поэтому вопрос об исчислении НДФЛ в описанной ситуации можно признать спорным. Об этом также свидетельствует отсутствие единого подхода среди официальных ведомств.
В частности, в Письме от 19.11.2015 N 03-04-06/67038 Минфин приходит к выводу, что «по общему правилу оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме». Сумма такой оплаты, производимой организацией, по мнению Минфина, включаются в налоговую базу указанных физических лиц. О возникновении дохода в натуральной форме чиновники из Минфина говорят и в ситуации оплаты организацией за физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг (см., например, Письма Минфина от 29.01.2014 N 03-04-06/3282, от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090, от 30.10.2013 N 03-04-06/46273 и др.).
В других письмах Минфина встречается несколько более гибкий подход: рассматривая порядок налогообложения компенсации (оплаты) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и прочих расходов, чиновники указывали, что подобная компенсация (оплата) облагается НДФЛ, если она произведена организацией в интересах указанного физического лица. В иных случаях компенсация таких расходов обложению НДФЛ не подлежит (Письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28379, от 29.04.2013 N 03-04-07/15155). Однако по какому принципу определить наличие или отсутствие «интереса» у физического лица, чиновники не поясняют.
ФНС, в свою очередь, также делает упор на то, в чьих интересах производятся расходы. В частности, в Письме ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633 сделан вывод: «если оплата услуг физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, производится в интересах пригласившей/направившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению».
В судебной практике выработан подход, согласно которому получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (п.3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). Стоит обратить внимание, что ВС РФ рассматривал ситуацию, когда сотруднику оплачивается аренда жилья. Однако, на наш взгляд, такой подход можно распространить и на случаи, когда компания в своих интересах оплачивает проезд и проживание физлицам - участникам соответствующих мероприятий.
В данном случае члены партии совершают поездки на официальные мероприятия в рамках уставной деятельности политической партии по приглашению этой партии. Полагаем, что при таких условиях компенсация расходов на проезд к месту проведения мероприятия членам партии обусловлена, прежде всего, интересом партии, а не целью удовлетворения личных нужд членов партии. На наш взгляд, следуя разъяснениям ВС РФ, а также исходя из содержания понятия «доход» (п.1 ст.41 НК РФ), у члена партии дохода, подлежащего налогообложению по НДФЛ, возникать не должно. Подтверждением того, что поездки совершаются в интересах политической партии, могут быть соответствующие решения руководства партии о проведении мероприятий (с указанием цели, программы мероприятия в рамках уставной деятельности), приглашения членам партии на такие мероприятия и т.п. документы, подтверждающие заинтересованность партии в участии в таких мероприятиях членов партии. Однако стоит иметь в виду, что следование указанной позиции не исключает налоговые риски.
