Вопрос:
При заключении физическим лицом , не ИП, гражданско-правового договора с временно пребывающими гражданами Украины, имеющими патент, какие налоги должны платить физическое лицо и граждане Украины.
Подробное описание ситуации: Необходимо ли физическому лицу, не зарегистрированному в качестве ИП уплачивать страховые взносы (ПФ и ФСС) с гражданско-правового договора, заключенного с иностранным гражданином? Если необходимо то как это осуществить на практике? Где необходимо зарегистрироваться в качестве плательщика взносов, какие документы необходимо и т.д.? Далее возникает вопрос, заключен договор на определенную сумму, например 100000 руб. за весь период работы, уплатить необходимо со всей суммы или разбивать на месяца? И куда платить, реквизиты?
Ответ:
Согласно п.1 ст.13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся гражданами Российской Федерации, имеют право привлекать к трудовой деятельности для обеспечения личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением работодателем или заказчиком работ (услуг) предпринимательской деятельности, иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста восемнадцати лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с названным Федеральным законом.
Иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ и работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, являются застрахованными лицами для целей обязательного пенсионного страхования (п.1 ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Однако такие лица, работающие по договору гражданско-правового характера, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п.1 ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством") и обязательному медицинскому страхованию (за исключением лиц, имеющих право на медицинскую помощь в соответствии с Федерального закона "О беженцах") (абз.1 ст.10 Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
В силу абз.4 п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Поскольку действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан, страховые взносы от несчастных случаев должны начисляться лишь в том случае, если это будет предусмотрено договором гражданско-правового характера, заключенным с иностранным гражданином.
Таким образом, в данном случае иностранный гражданин подлежит лишь обязательному пенсионному страхованию на территории РФ.
Исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
В соответствии с пп. "в" пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.
В силу п.2 ст.7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для указанных лиц признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, т.е. частности, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
Как мы понимаем, иностранное лицо в данном случае не является индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, у работодателя – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и заключившего гражданско-правовой договор с иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ, возникают обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат по указанному договору.
В данном случае исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по общей ставке 22% (пп.1 п.1.1 ст.58.2 Закона № 212-ФЗ). Сумма взносов полностью зачисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения застрахованного лица (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).
В силу абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ работодатель – физическое лицо должен в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правового договоров представить в органы ПФР по своему месту жительства заявление о регистрации в качестве страхователя.
Правила регистрации (а также форма заявления и порядок его заполнения) установлены Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п.
Для регистрации в качестве страхователя физическое лицо – работодатель вместе с заявлением о регистрации представляет в органы ПФР по месту своего жительства копии следующих документов (п.22 Правил регистрации):
- документы, удостоверяющие личность страхователя и подтверждающие регистрацию по месту жительства;
- свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ (при наличии);
- договор гражданско-правового характера с иностранным лицом, подтверждающий наличие у физического лица обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Регистрация в качестве страхователя физического лица - работодателя осуществляется в течение 5 дней с даты представления заявления с указанными документами.
На гражданина Украины также придется получить страховое свидетельство, если он впервые поступает на работу на территории РФ (п.2 ст.7, абз. 4 ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования").
Что касается уплаты страховых взносов, то согласно п.3 ст.15 Закона 212-ФЗ плательщики страховых взносов – физические лица в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, осуществленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (п.4 ст.15 Закона № 212-ФЗ).
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.5 ст.15 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, из п.2 ст.7 и п.3 ст.15 Закона № 212-ФЗ следует, что работодатель – физическое лицо должен уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ежемесячно в срок не позднее 15-го числа каждого следующего месяца с сумм, осуществленных (т.е. фактически выплаченных) иностранному лицу по договору гражданско-правового характера. То есть, если, к примеру, вся сумма будет выплачена иностранному лицу единовременно, то сумма взносов со всей суммы также должна быть уплачена единовременно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем соответствующей выплаты (иными словами, в таком случае разбивать на месяцы сумму взносов не надо).
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется отдельным расчетным документом, направляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации (п.8 ст.15 Закона № 212-ФЗ). При заполнении расчетного документа в 2015 году в данном случае указывается КБК 392 102 02 01 00 61000 160 (см. Информацию ПФ РФ «Порядок уплаты страховых взносов в 2015 году», размещена на сайте ПФР http://www.pfrf.ru по состоянию на 03.11.2015).
Что касается конкретных реквизитов банка-получателя, то они определяются по месту жительства физического лица – работодателя и их можно уточнить непосредственно в органах ПФР, где физическое лицо будет зарегистрировано.
В части НДЛФ отметим: в данном случае физическое лицо – работодатель, которое не является индивидуальным предпринимателем, не признается налоговым агентом по НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). В силу пп.1 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату НДЛФ производит сам гражданин Украины с учетом особенностей, установленных ст.227.1 НК РФ. В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ с доходов от трудовой деятельности иностранного работника, имеющего патент, НДФЛ удерживается по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом РФ или нет. При этом учитываются фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, уплаченные иностранным работником при получении патента (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).
