Вопрос:
При проверке расходов Фондом социального страхования некоторые больничные листы были не приняты к зачету по причине неправильного оформления. Предприятие рассматривает два выхода из ситуации. 1) Оставить выплаченные суммы работникам за счет предприятия. 2) Попросить работников внести в кассу деньги. Разъясните, пожалуйста, возникает ли обязанность у предприятия начислить на эти суммы страховые взносы в обоих вариантах?
Ответ:
В силу ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
На основании п.1 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В Письме Минздравсоцразвития РФ от 30.08.2011 N 3035-19 со ссылкой на ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" указано, что застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
В связи с этим чиновники приходят к выводу о том, что в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Таким образом, по мнению чиновников, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на общих основаниях.
К аналогичному выводу приходит и Минтруд России в Письме от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732.
Однако данная точка зрения не является бесспорной и в судебной практике выработан иной подход.
Так, в Определении Верховного Суда РФ от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441 по делу N А27-19374/2014 указано, что суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.
Как справедливо отмечено в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2015 N Ф04-20221/2015 по делу N А27-18933/2014, Законом N 212-ФЗ не установлена возможность начисления страховых взносов на суммы непринятых к зачету расходов.
Суды, как правило, исходят из того, что в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 28.11.2014 N Ф09-8045/14 по делу N А60-6182/2014, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.02.2015 N Ф01-6354/2014 по делу N А43-3734/2014).
Таким образом, учитывая, что факт не принятия расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности органами ФСС РФ не меняет социальную природу соответствующих выплат, непринятие органами ФСС расходов не должно служить основанием для начисления страховых взносов с суммы непринятых расходов. В данной ситуации у организации лишь возникает обязанность погасить соответствующую недоимку, образовавшуюся в связи с отказом в принятии к зачету рассматриваемых расходов (п. 18 Положения о ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101). Тем не менее, учитывая противоположную позицию чиновников, в случае неначисления организацией страховых взносов с непринятых органами ФСС расходов весьма вероятны споры с контролирующими органами. Однако с учетом имеющейся судебной практики, у организации имеются неплохие шансы отстоять свою точку зрения в суде. Следует иметь в виду, что вышеуказанные письма Минздравсоцразвития РФ и Минтруда России носят информационный характер и не являются обязательными к применению.
В том случае если работники организации согласятся внести в кассу организации суммы пособий, выплаченных по неверно оформленным листкам нетрудоспособности, споров в связи с неначислением страховых взносов с указанных выплат, очевидно, возникать не должно, т.к. в таком случае фактически будут отсутствовать выплаты, произведенные в пользу работников (ввиду того, что работники возвращают всю сумму произведенных выплат).
Итак, с учетом имеющейся судебной практики, у организации при любом из вариантов отсутствует обязанность начислять страховые взносы на сумму непринятых органами ФСС расходов. Однако чиновники придерживаются противоположного подхода, в связи чем неначисление страховых взносов в первом варианте (когда выплаты остаются за счет предприятия) с большой долей вероятности приведет к спору с проверяющими органами. Тем не менее, принимая во внимание имеющуюся судебную практику, у организации имеются довольно высокие шансы отстоять подход о неначислении страховых взносов в суде.
Во втором варианте, если работники организации полностью возместят организации суммы пособий, начисленных по неверно оформленным листкам временной нетрудоспособности, фактически будут отсутствовать выплаты, произведенные в пользу работников, в связи с чем споры с органами ФСС в связи с неначислением страховых взносов в части данных сумм должны будут сняты.
