Вопрос:
ИП не имеющий работников, фактически уплатил взнос в ПФР в размере 1% с оборота свыше 300 000 за 2014г. в феврале 2015г. Что подлежит уменьшению авансового платежа при УСН за 1-й квартал 2015г. Но в 1-м квартале 2015г. отсутствуют доходы, соответственно авансовый платеж равен 0. Вопрос по какой строке (140; 141; 142; 143) правильно отразить эту сумму подлежащую вычету в налоговой декларации по УСН за 2015г.
Ответ:
Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
При этом ограничение в размере 50% от суммы налога в отношении ИП без наемных работников не применяется.
В целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном налоговом (отчетном) периоде (Письма ФНС России от 20.03.2015 N ГД-3-3/1067@ и от 31.10.2014 N ГД-4-3/22601@ (вместе с Письмом Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646), Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-11/6367 и от 27.01.2014 N 03-11-11/2737 и др.).
В данном случае страховые взносы за 2014 год уплачены в феврале 2015г., следовательно, эти взносы могут быть учтены при исчислении авансового платежа по налогу за 1 квартал 2015г. Однако в данном случае в 1 квартале 2015 года отсутствуют доходы и, соответственно, авансовый платеж по налогу к уплате.
Согласно п.3 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
В силу п. 5 ст.346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Таким образом, учитывая, что сумма налога (авансовых платежей по налогу) рассчитывается нарастающим итогом с начала года, сумма уплаченных в 1 квартале 2015 года страховых взносов, не учтенная в 1 квартале, может быть учтена в последующих отчетных периодах в пределах налогового периода (т.е. в пределах 2015 года) или по итогам текущего налогового периода, в зависимости от того, когда появится сумма дохода и, соответственно, сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу). Однако перенос неучтенной суммы страховых взносов, уплаченной в одном налоговом периоде, на последующие налоговые периоды (т.е. на последующие годы) не предусмотрен нормами НК РФ (см. также Письма Минфина России от 22.07.2015 N 03-11-11/42235, от 14.07.2014 N 03-11-11/34131, от 31.07.2014 N 03-11-11/37734, от 20.03.2014 N 03-11-11/12248). Поэтому если, например, по итогам 2015 года сумма исчисленного налога окажется меньше суммы страховых взносов, неучтенный остаток страховых взносов на 2016 год не переносится.
Что касается Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то согласно п. 6.9 Порядка заполнения декларации (утв. Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@) индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы и не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по коду строки 102 указан признак налогоплательщика "2"), отражает по кодам строк 140 - 143 сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, уменьшающую сумму налога (авансовых платежей по налогу). При этом, сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая по кодам строк 140 - 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по кодам строк 130 - 133.
По кодам строк 130-133 указывается сумма авансового платежа по налогу (сумма налога), исчисленная исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного (налогового) периода (п.п. 6.5-6.8 Порядка заполнения декларации по УСН).
Таким образом, показатели по строкам 130-133 и 140-143 отражаются нарастающим итогом с начала года, при этом значения по строкам 140-143 должны быть меньше или равны соответствующим значениям по строкам 130-133.
Приведенные положения применительно к рассматриваемой ситуации означают, что при заполнении раздела 2.1 Налоговой декларации по УСН за 2015 год по строке 140 ставится прочерк (т.к. отсутствует значение по строке 130). Порядок заполнения строк 141-143 будет зависеть от величины показателей по строкам 131-133: показатели по строкам 141-143 должны быть меньше или равны соответствующим показателям по строкам 131-133.
Например, если за полугодие сумма исчисленного авансового платежа по налогу (строка 131 раздела 2.1) окажется больше уплаченной суммы страховых взносов, вся сумма страховых взносов отражается по строке 141 раздела 2.1 (т.к. она меньше строки 131 раздела 2.1). Если же по итогам полугодия сумма налога будет меньше суммы уплаченных страховых взносов, значение по строке 141 раздела 2.1. будет равно сумме исчисленного авансового платежа по налогу за полугодие (значение строки 141 равно значению строки 131). Оставшаяся (неучтенная) сумма страховых взносов может быть учтена по итогам 9 месяцев, если за указанный период суммы исчисленного авансового платежа окажется достаточно (т.е. значение по строке 132 будет больше значения по строке 142).
Проиллюстрируем сказанное на условном примере.
Предположим, сумма уплаченных в феврале 2015 года страховых взносов, относящихся к 2014 году, составляет 10 000 руб.* В 1 квартале 2015 отсутствуют доходы, во 2 квартале сумма дохода составляет 100 000 руб., в 3 квартале – 80 000 руб., в 4 квартале – 50 000 руб.
По строкам 130-133 разд.2.1 отражены следующие значения:
Строка 130: прочерк;
Строка 131: 6 000 (100 000 х 6%);
Строка 132: 10 800 ((100 000 + 80 000) х 6%);
Строка 133: 13 800 ((100 000 + 80 000 + 50 000) х 6%).
В таком случае строки 140-143 разд.2.1 заполняются следующим образом:
Строка 140: прочерк (т.к. отсутствует показатель по строке 130);
Строка 141: 6 000 (в данном случае значение по строке 141 равно значению по строке 131, т.к. оно не может быть больше);
Строка 142: 10 000 (по итогам полугодия может быть учтена вся сумм страховых взносов, т.к. она меньше значения по строке 132);
Строка 143: 10 000.
* В примере не учитывается сумма страховых взносов за 2015 год, которая уплачиваются в 2015 году.
