Линия консультаций: +7 495 223-06-80
Дебиторская задолженность при реорганизации

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

30.03.2016

Дебиторская задолженность при реорганизации

Вопрос:
Каким документом отразить дебиторскую задолженность, переданную выделенному предприятию про реорганизации. Наряду с активами новому предприятию была передана дебиторская задолженность по арендной плате и по электроэнергии. Как правильно отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, бух. проводки при погашении долга.
Ответ:
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 ГК РФ, ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Приказом  Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н утверждены " Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" (ред. от 25.10.2010).
Согласно п. 11 Методических указаний передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу:
- от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача;
- организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.
При реорганизации организации в форме выделения в целях составления передаточного акта (по ст.58 ГК РФ) или разделительного баланса (по ст. 55 Федерального закона N 14-ФЗ), содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на основании решения учредителей (п. 34 Методических указаний).
Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (п.13 Методических указаний).
При этом согласно п.4 Методических указаний передаточный акт (разделительный баланс) в соответствии с решением (договором) учредителей могут включать следующие приложения:
- акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);
- первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций;
- расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др.;
Кроме того в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2008 по делу N А56-19146/2007 указано, что правопреемнику также передаются прочие документы, подтверждающие переданные обязательства. В случае если реорганизованное общество не передало выделенному юридическому лицу документы по переданной ему дебиторской задолженности, то последнее может взыскать с реорганизованного общества убытки в виде неполученных доходов, если докажет, что реорганизованное общество самостоятельно взыскало эту задолженность.
Таким образом, документальным подтверждением являются передаточный акт (разделительный баланс) с указанием в нем сумм передаваемой дебиторской задолженности, а также прилагаемая к нему расшифровка задолженности. Кроме того правопреемнику передаются сами документы, являющиеся основанием возникновения передаваемой задолженности. При  этом решением о реорганизации  также может быть предусмотрено, что у реорганизуемой организации (правопредшественника) остаются копии данных документов.
Арбитражная практика также указывает, что при реорганизации юридического лица добросовестный правопреемник должен обеспечить передачу правопредшественником первичных документов, зная о возможности наступления для него негативных последствий из-за отсутствия первичной документации, а также данных бухгалтерского и налогового учета (Постановления ФАС Московского округа от 05.02.2014 N Ф05-17451/2013, от 13.02.2014 N Ф05-43/2014).
Что касается отражения реорганизации в регистрах бухгалтерского учета, то как установлено Методическими указаниями, никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
То есть у выделившейся организации записи отражаются только по дебету соответствующих счетов  - для активов,  и только по кредиту  -  для пассивов (по сути также, как на забалансовых счетах). У реорганизованной – зеркальный принцип, поскольку речь идет об уменьшении у нее активов и пассивов.
Однако на практике бухгалтерский учет обычно ведется в бухгалтерских  программах, где для ввода входящего сальдо используется вспомогательный счет 00.  Соответственно применяется корреспонденция Дт ХХ – Кт 00 для активов,  и Дт 00 – Кт ХХ для пассивов. Использование вспомогательного счета также позволяет проконтролировать правильность отражения в учете данных передаточного акта (в результате счет 00 не должен иметь сальдо).
Таким образом, в части отражения записей по передаче дебиторской задолженности поставщика (то есть аванса) проводки будут следующими:
У реорганизованной компании:
Дт 00 – Кт 60 «Авансы полученные -  на сумму переданной дебиторской задолженности
У выделившейся компании:
Дт 60 «Авансы полученные -  Кт 00 -  на сумму принятой дебиторской задолженности
При применении метода начисления передача дебиторской задолженности не влечет никаких последствий в налоговом учете ни у реорганизованной компании, ни у выделившейся, поскольку на основании пп.2 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
Что касается НДС, то особенности его исчисления при реорганизации установлены ст.162.1 НК РФ.
В частности не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации. При переходе права требования от реорганизованной (реорганизуемой) организации к правопреемнику (правопреемникам) налоговая база определяется правопреемником (правопреемниками), получающим (получающими) право требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком, установленным статьей 167 НК РФ, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 162 НК РФ.
Соответственно, реорганизуемая организация не обязана исчислять и уплачивать НДС со стоимости переданного правопреемнику права требования долга.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос