Вопрос:
1. Как отразить в бухгалтерском учете покупку программы Kaspersky Стартовый 1шт стоимостью 450,00 рублей и права на программы для ЭВМ Kaspersky Стартовый в количестве 20 передаваемых прав стоимостью 820,00 рублей за единицу, общая сумма 16400,00 рублей. на 1 год.
2. Как отразить в бухгалтерском учете права на программы для ЭВМ Office Pro 2016 в количестве 20 передаваемых прав стоимостью 16500,00 за единицу, общая сумма 330000,00 рублей. Бессрочно.
Ответ:
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ программы для ЭВМ признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (как произведениям).
Исходя из текста вопроса, в рассматриваемом случае речь идет о передаче неисключительных прав на программы на основании лицензионного договора (ст. 1235, 1286 ГК РФ).
По лицензионному договору правообладатель (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программы для ЭВМ в предусмотренных договором пределах, а лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение (п. 1 ст. 1233, п. п. 1, 5 ст. 1235 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
В бухгалтерском учете в составе нематериальных активов учитываются только исключительные права на программы для ЭВМ (п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").
Поскольку в данном случае организация приобрела неисключительное право на использование программы для ЭВМ, оно отражается на забалансовом счете (например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору") в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007).
Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Конкретный порядок списания (равномерно, пропорционально выпуску продукции и т.п.) определяется учетной политикой компании. Счет учета затрат выбирается исходя из назначения используемой программы, например, если программа установлена на компьютеры офисных сотрудников, то используется счет 26 «Общехозяйственные расходы.
Соответственно если права на программы переданы компании на 1 год (для программы Kaspersky Стартовый), то лицензионный платеж относится на счет 97 и в течение года, например, равномерно списывается на текущие расходы.
Поскольку в отношении программы для ЭВМ Office Pro 2016 срок действия лицензионного договора сторонами не определен (установлен как бессрочно), он считается заключенным на пять лет (мы исходим из того, что договор заключен между российскими компаниями и к договору применимы нормы российского права).
Соответственно расходы по приобретению неисключительных прав на программу Office Pro 2016 также относятся на 97 счет и списываются равномерно в течение 5 лет. Однако если по оценкам компании этот срок не соответствует планируемому сроку использования программы (например, в случае высоких рисков ее морального устаревания), допустимо списывать РБП в течение установленного компанией срока на основании оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ в форме фиксированного платежа отражаются следующим образом:
Дт 012 - отражено приобретение неисключительных прав на программы (в аналитике в разрезе каждого приобретенного права - программы)
Дт 97 (по аналитике в разрезе каждого приобретенного права - программы) - Кт 76 - отражена стоимость приобретения неисключительных прав
Напомним, что операции по передаче на территории РФ неисключительных прав на программы для ЭВМ на основании лицензионных договоров не подлежат налогообложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Дт 26 (20, 25, 44,…) - Кт 97 - списаны затраты на приобретение неисключительных прав (в порядке, установленном учетной политикой).
Кт 012 - по окончании срока лицензионного договора (или прекращении использования программы в случае заключения бессрочного договора) отражено списание неисключительных прав на программы (в аналитике в разрезе каждого приобретенного права - программы)
В налоговом учете расходы в виде вознаграждения за право использования программы для ЭВМ по лицензионному договору организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ также предусмотрены случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчетными периодами.
Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
По мнению Минфина России, исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для ЭВМ лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно - указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В отношении периода распределения указанных расходов, в случае если срок предоставления прав на использование программы в лицензионном договоре не установлен, у ведомства нет единой позиции. Так в Письмах от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161 Минфин разъясняет, что при отсутствии указания срока в лицензионном договоре налогоплательщик вправе сам определить период списания указанных расходов. В то же время в некоторых Письмах Минфин России рекомендует руководствоваться пятилетним сроком, предусмотренным абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ (Письма от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52).
Отметим, что также существует позиция, которую поддерживает арбитражная практика, об отсутствии необходимости распределять рассматриваемые расходы на срок действия лицензионного договора (например, Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09).
Поскольку п. 1 ст. 272 НК РФ не содержит порядка самостоятельного распределения налогоплательщиком расходов, вне связи с получаемыми доходами, то налогоплательщик вправе установить единовременный порядок признания таких расходов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N А63-6159/2009-С4-20).
Обращаем ваше внимание, что при применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" различия в порядке признания данных расходов влекут необходимость отражения в учете налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств.
