Вопрос:
Организации передается безвозмездно бывшим покупателем импортного оборудования сломанная запчасть для вывоза за границу поставщику оборудования и анализа причин выхода из строя и исключения в будущем поломки. При таможенном оформлении уплачена вывозная таможенная пошлина с оценочной стоимости, понесены транспортные расходы, расходы брокера. Как отразить в учете эти операции, какими первичными документами оформляется? Отчитывается ли организация по экспорту?
Данная ситуация не является гарантийным случаем. Стороны претензий друг другу не предъявляют. В данном случае бывший покупатель передает поставщику отработанные запчасти без перехода права собственности российскому поставщику по нулевой стоимости с целью дальнейшей передачи запчастей импортному поставщику. Запчасти вывозятся в режиме экспорта. При этом импортный поставщик никаких расходов не возмещает, запчасти не возвращает.
Ответ:
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.
В силу пп.2 п.1 ст.147 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).
Право собственности включает в себя права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п.1 ст.209 ГК РФ).
В данном случае бывший покупатель передает отработанную запчать российскому поставщику для передачи ее импортному поставщику. Из описания ситуации следует, что право собственности на запчасть переходит от бывшего покупателя непосредственно импортному поставщику, без перехода российскому поставщику. В такой ситуации операция реализации (являющаяся объектом налогообложения по НДС) возникает у бывшего покупателя. Ваша организация (российский поставщик), по сути, является посредником. Далее будем исходить именно из такого толкования ситуации.
В силу пп.1 п.1 ст.164 НК РФ вывоз товаров в режиме экспорта облагается по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
Экспортом является таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п.1 ст.212 ТК ТС).
Согласно п.2 ст.165 НК РФ при реализации товаров, вывозимых в режиме экспорта, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы в общем случае представляются:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта одновременно с представлением налоговой декларации (п.п.9, 10 ст.165 НК РФ).
С учетом сказанного, если право собственности на запчасть переходит от бывшего покупателя непосредственно импортному поставщику (без перехода Вашей организации) экспортная операция (и, соответственно, необходимость подтверждения экспорта для целей применения ставки 0%) возникает у бывшего покупателя. При этом если у него не будет посреднического договора и договора поставки в отношении передачи запчасти импортному поставщику, он не сможет подтвердить экспорт.
Что касается отражения операции в учете Вашей организации (российского поставщика), то отметим следующее.
В бухгалтерском учете, учитывая, что право собственности на запчасть не переходит Вашей организации и между сторонами отсутствуют расчеты по претензиям, соответствующая деталь принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (Инструкция по применению Плана счетов). Какой-либо специальной формы документа для оформления операции передачи запчасти от бывшего покупателя Вашей организации нормативно-правовыми актами не предусмотрено. В данном случае может быть оформлена накладная на отпуск материалов на сторону (унифицированная форма М-15) или иной документ в произвольной форме (с учетом всех реквизитов первичного учетного документа), в котором рекомендуем сделать пометку «без перехода права собственности». Порядок документального оформления операции дальнейшего отпуска запчасти импортному поставщику будет зависеть от фактически сложившихся взаимоотношений сторон и конкретных условий доставки. В частности, если исходить из того, что российский поставщик выполняет роль посредника и выступает от своего имени, он в общеустановленном порядке выставляет импортному поставщику отгрузочные документы (товарная накладная, и (или), в зависимости от вида транспортировки и условий поставки, международная товарно-транспортная накладная CMR, международная железнодорожная или авианакладная), копии которых (вместе со своим отчетом) после отгрузки передает бывшему покупателю.
Расходы, связанные с вывозом товара (таможенное оформление, расходы брокера и транспортные расходы), учитывая, что они не подлежат возмещению, признаются в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В налоговом учете признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Полагаем, что в данном случае экономически обосновать произведенные организацией расходы (таможенное оформление, расходы брокера и транспортные расходы) весьма проблематично (никаких экономических выгод, как мы понимаем, данная операция организации не приносит), поэтому мы не рекомендуем учитывать данные расходы в налоговом учете.
В рамках настоящего ответа представлено частное мнение аудиторской компании. Документы к тексту вопроса не представлялись.
