Вопрос:
17.11.2015 года была создана организация, применяющая УСН (доходы - расходы). Был получен задаток в декабре, произведены необходимые расходы. На конец года сложился следующий расклад: Дохода нет - только задаток и взнос в УК Расходы есть. В этом случае 1% от оборота - это 0, т.е. получается, что налоговую декларацию по налогу на доход не надо подавать? Электронная отчётность нулевые отчёты не передаёт.
Ответ:
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п.1 ст.380 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (пп.1 п.1.1. ст.346.15 НК РФ).
В силу пп.2 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при определении налоговой базы.
Суммы взносов в уставный капитал также не признаются в составе доходов (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.2 ст.346.18 НК РФ).
Учитывая, что в данном случае в 2015 году у организации отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению, понесенные налогоплательщиком затраты не могут учитываться при исчислении налоговой базы. При отсутствии доходов, определяемых в установленном порядке, у налогоплательщика также не возникает налоговой базы для исчисления минимального налога (п.6 ст.346.18 НК РФ) и соответственно обязанности по его уплате (см. также Письмо УМНС РФ по г. Москве от 26.01.2004 N 21-09/05150).
Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязана представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу п.1 ст.346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики на УСН представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации.
Освобождение налогоплательщиков на УСН от представления налоговой декларации при отсутствии налоговой базы ни нормами НК РФ, ни Порядком заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (утв. Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@), не предусмотрено.
В силу п.2.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
Таким образом, в данном случае у организации сохраняется обязанность по представлению «нулевой» налоговой декларации по УСН, в которой в соответствующих графах (в которых отсутствуют данные) проставляются прочерки.
За непредставление декларации организация может быть привлечена к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ (в данном случае – минимальный штраф в размер 1000 руб.). Отсутствие у налогоплательщика суммы налога, подлежащей уплате, не освобождает его от ответственности за непредставление соответствующей декларации в установленный срок (п.18 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
