Вопрос:
Нашей организацией был возвращен бракованный товар, принятый на учет, поставщику (обратная реализация). Данная операция была отражена проводками Д-т 76/2 К-т 41 Д-т 76/2 К-т 68.2 Сумму НДС, ранее принятую к вычету, восстановили, выписав с/ф поставщику и данную операцию отразили в книге продаж (код вида операций 03). Обратная реализация не затрагивает сч 90.01, возникает разница между доходами, отражаемыми в декларации по налогу на прибыль, и налоговой базой по налогу на добавленную стоимость (суммированной по кварталам). Как объяснить эту разницу инспекции?
Ответ:
Согласно существующей позиции контролирующих органов при возврате покупателем-налогоплательщиком НДС товара, принятого на учет, покупатель выставляет продавцу счет-фактуру по возвращенным товара и начисляет НДС (Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).
Данный подход основан на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), согласно которым в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, покупатель в данном случае регистрирует выставленный поставщику счет-фактуру в книге продаж. Соответственно, данная сумма вполне правомерно попадает в строку 010 (020) Раздела 3 Налоговой декларации по НДС.
При этом возврат товара поставщику никак не влияет на сумму признаваемых покупателем в налоговом учете доходов от реализации (ст.249 НК РФ).
В связи с этим очевидно, что налоговая база по НДС будет отличаться от суммы доходов от реализации, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль.
Если налоговые органы затребуют у организации пояснения о причинах несовпадения суммы доходов от реализации, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль и суммарного показателя выручки, отраженного в Налоговой декларации по НДС (пп.пп. 1, 4 ст.31, п.3 ст.88 НК РФ), организации следует представить соответствующие пояснения, указав в качестве причины расхождения доходов возврат бракованных товаров, указав в пояснениях стоимость возвращенных товаров и, при необходимости, приложив соответствующие документы (в частности, акт о выявленных недостатках товара, претензия поставщику, накладная на возврат, счет-фактура).
