Вопрос:
1) Если есть справка стоимости, то по этой ли сумме учитывать авто на 01 счете?
И с этой ли суммы платить налог на имущество?
2) Амортизацию делать или нет? Если нет, то как тогда налог на имущество рассчитывать?
3) Как учитывать лизинговые платежи - сразу на 91 счет ? Особенно первый платеж?
Уточнения:
В рамках вопроса интересует учет у лизингополучателя. Авто по договору находится на балансе у лизингополучателя, приобретено в лизинг для использования в производственных целях.
Ответ:
1) В бухгалтерском учете предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, принимается лизингополучателем на балансовый учет в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 и применяемых в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет).
В том случае, если договором предусмотрена также выкупная стоимость (уплачиваемая в составе лизинговых платежей или отдельно), она также включается в общую сумму затрат лизингополучателя по приобретению предмета лизинга.
Таким образом, на 01 счете отражается первоначальная стоимость предмета лизинга, равная общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору (общая сумма лизинговых платежей), включая выкупную стоимость.
Проводки при принятии предмета лизинга к учету:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» - принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (за вычетом НДС) (по акту приема-передачи);
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» - выделен НДС в общей сумме причитающихся лизинговых платежей;
Дебет 01 субсчет «ОС, полученные в лизинг» Кредит 08 - полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств.
В свою очередь, в налоговом учете в силу п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга для целей исчисления налога на прибыль, в отличие от бухгалтерского учета, определяется по его стоимости, указанной в справке (ином документе) лизингодателя о сумме его расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором пригоден для использования предмет лизинга (за исключением НДС).
Что касается налога на имущество, то согласно п.1 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ (п.1 ст.373 НК РФ).
При этом на основании п.25 ст.381 НК РФ (действующего с 1 января 2015 года) организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (признаваемыми таковыми на основании п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, в общем случае в отношении автомобиля (являющегося движимым имуществом), принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года, организация освобождаются от уплаты налога на имущество в силу применения льготы, установленной п.25 ст.381 НК РФ (в части применения указанной льготы см. также Письма ФНС России от 23.10.2015 N БС-4-11/8500@, Минфина России от 06.10.2015 N 03-05-05-01/57030, N 03-05-05-01/57031, от 28.05.2015 N 03-05-05-01/30892, от 13.05.2015 N 03-05-05-01/27311, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18313, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18416, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18402 и др.).
Если условия для применения указанной льготы не соблюдаются (например, предмет лизинга получен от взаимозависимого лица), объект облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Напомним, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ). При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.3 ст.375 НК РФ). Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации (п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н). Поскольку предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он в общеустановленном порядке начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете.
2) В бухгалтерском учете амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Заметим, что в ситуации, когда договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора, срок полезного использования предмета лизинга может определяться лизингополучателем исходя из ожидаемого срока его использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации в отношении предмета лизинга, полученного в производственных целях, отражается проводкой (ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в состав основных средств):
Дебет 20 (26, 44…) Кредит 02 субсчет «Амортизация по ОС, полученным по договору лизинга» - начислена амортизация по предмету лизинга.
Счет 91 в данном случае не используется.
В налоговом учете лизингополучатель также вправе начислять амортизацию в общеустановленном порядке исходя из срока полезного использования объекта (п.1 ст.258, ст.ст. 259-259.2, пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.25 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
В данном случае, учитывая, что первоначальная стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета различается, различаться будет и сумма начисляемой амортизации по объекту.
Начисление амортизации в налоговом учете также производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.4 ст.259 НК РФ).
3) В бухгалтерском учете начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в соответствии с графиком платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (абз.2 п.9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Если договором предусмотрены авансовые платежи, то их сумма должна учитываться на счете 76 обособленно. Для этих целей, в частности, может вводиться отдельный субсчет к счету 76, например, субсчет «Авансовые платежи по договору лизинга».
В общем случае начисление лизинговых платежей отражается проводкой:
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - начислен текущий лизинговый платеж;
Дебет 68 Кредит 19 – НДС в части текущего лизингового платежа принят к вычету (при выполнении требований, установленных ст.ст.171-172 НК РФ, в частности, при наличии счета-фактуры от лизингодателя);
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 - перечислен текущий лизинговый платеж (на дату перечисления).
Обратим внимание: при начислении лизинговых платежей затратные счета (20, 26, 44…) или счет учета прочих доходов и расходов (91) не используются.
Если уплачиваются авансовые платежи, они отражаются проводкой:
Дебет 76 субсчет «Авансовые платежи по договору лизинга» Кредит 51 – перечислен авансовый платеж;
При наличии счета-фактуры на аванс от лизингодателя сумма НДС с аванса может быть принята к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
Дебет 68-НДС Кредит 76-НДС – сумма НДС с аванса принята к вычету;
Далее, по мере того, как авансовые платежи засчитываются в счет исполнения договора лизинга, производится их зачет (с учетом условий договора лизинга). Например, зачет авансовых платежей в счет текущего лизингового платежа отражается проводкой:
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 76 субсчет «Авансовые платежи по договору лизинга» – отражен зачет аванса в счет уплаты текущего лизингового платежа;
Если организация ранее принимала к вычету НДС с аванса, его сумму следует восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), что может быть отражено записью:
Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
В налоговом учете согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов признаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 НК РФ.
При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим: в том случае, если сумма ежемесячной амортизации окажется больше начисляемых лизинговых платежей, лизинговые платежи, соответственно, в расходах не признаются – расходами будет только сумма ежемесячной амортизации.
В части выкупной стоимости также добавим: следуя разъяснениям контролирующих органов, расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются в налоговом учете расходами на приобретение амортизируемого имущества, в связи с чем выкупная стоимость предмета лизинга для целей налогообложения не включается в лизинговые платежи (Письмо ФНС РФ от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@, Минфина РФ от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428 и др.). В настоящее время если выкупная стоимость не превышает 100 000 руб., имущество не относится к амортизируемому и его стоимость признается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ).
