Ответ:
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров (перевозке между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации), а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и ИП на основании договора транспортной экспедиции при организации таких международных перевозок товаров. В частности, в целях исчисления НДС к транспортно-экспедиционным услугам относятся услуги по организации страхования грузов, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.
При этом, Минфин России в п. 2 своего письма от 02.08.2011 N 03-07-15/72 указал, что договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям гл. 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст (далее – Национальный стандарт).
Отметим, применение нулевой ставки НДС в отношении услуг, включенных в перечень, предусмотренный пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, но оказываемых на основании иных договоров, в том числе посреднических, нормами НК РФ не предусмотрено. Такие услуги, оказываемые российской организацией или ИП, подлежат обложению НДС по ставке в размере 22% в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ.
На основании изложенного, исходя из условия вопроса, по нашему мнению, услуги по организации страхования грузов и таможенного оформления и декларирования в рамках договора ТЭУ будут облагаться по ставке 0% НДС, поскольку услуги соответствуют перечню пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и поименованы в п 3.1. Национального стандарта РФ. Полагаем, что к комиссионному вознаграждению по организации закупки товаров у иностранного поставщика будет применяться общая ставка 22% НДС, поскольку данные услуги не поименованы в перечне, согласно пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ и п 3.1. Национального стандарта РФ.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как облагаются НДС транспортные услуги по договору транспортной экспедиции
Готовое решение: НДС при перевозке грузов
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС. Облагаются ли по нулевой ставке НДС услуги транспортной экспедиции, оказанные несколькими соисполнителями или через субисполнителей
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
