Вопрос:
Компания на УСН осуществляет деятельность, связанную с перевозками грузов по территории РФ, и является плательщиком НДС по пониженной ставке 5%. В договоре с заказчиком на оказание услуг по перевозке грузов указано, что проезд по платной дороге компенсирует заказчик. В УПД проезд по платной дороге компания указывает в отдельной строке. Уплачивается ли с этой суммы налог по УСН и облагается ли НДС данная услуга?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" проезд транспортного средства по платной автомобильной дороге или платному участку автомобильной дороги осуществляется на основании договора (концессионного соглашения) с владельцем автомобильной дороги (с концессионером). Факт заключения договора подтверждается документом об оплате проезда.
Проезд по платным автомобильным дорогам федерального значения регулируется Правилами оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.05.2022 N 995 (п. 15 ст. 40 Федерального закона N 257-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются облагаемыми НДС. Не облагается НДС реализация товаров и услуг, указанных в ст. ст. 149 и 146 НК РФ.
Так, согласно пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС оказание услуг по предоставлению права проезда ТС по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением.
Из условий Вашего вопроса понимаем, что Ваша организация не оказывает услуги по предоставлению права проезда ТС по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), а лишь пользуется правом проезда по платной дороге в целях исполнения обязательств по договору на оказание услуг по перевозке грузов. Т.е. пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ к Вашей ситуации не применяется.
Поскольку услуга проезда по платной дороге в рамках договора на оказание услуг по перевозке грузов является компенсацией расходов исполнителя (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), при перевыставлении расходов сверх цены договора (как мы понимаем из вопроса) исполнитель должен исчислить НДС по расчетной ставке на дату получения возмещения от покупателя (заказчика). В Вашем случае применяется расчетная ставка НДС- 5/105. А также требуется оформить счет-фактуру на сумму возмещения в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж).
По вопросу отнесения к доходам по УСН суммы компенсации заказчиком за проезд по платной дороге, мы придерживаемся следующего мнения.
В соответствии со п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доходы на УСН признаются кассовым методом на дату, когда фактически они были получены на расчетный счет, независимо от того, какой объект применяется - "доходы" или "доходы минус расходы".
Таким образом, компенсация будет являться доходом по УСН.
При УСН с объектом "доходы", уменьшить налоговую базу на сумму расходов по уплате исполнителем проезда по платной дороге нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако, согласно пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при УСН с объектом "доходы минус расходы", компенсацию можно учесть в качестве иных расходов, определяемых в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Дополнительная информация:
Типовая ситуация: Возмещение транспортных и других расходов: НДС и проводки
Готовое решение: НДС при возмещении расходов
Готовое решение: Учет транспортных услуг при УСН
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
