Вопрос:
Компания занимается оптовой торговлей товарами и заключила контракт на поставку продукции покупателю из Абхазии. Какую ставку НДС следует применить компании в этом случае? Если данная операция облагается НДС по ставке 0%, какими документами необходимо подтвердить эту ставку?
Ответ:
В общем случае, ставка НДС в размере 0% применяется по следующим операциям:
1) реализация товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
2) вывоз реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);
3) реализация российской организацией (ИП) физлицам товаров, которые ранее были вывезены этой организацией (ИП) в таможенной процедуре экспорта и отгружаются со склада (из помещения) в иностранном государстве. Ставка 0% применяется, если товар доставляется по адресу на территории иностранного государства, не входящего в ЕАЭС (пп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В вашем случае товары экспортируются за пределы ЕАЭС.
Для подтверждения ставки 0% при экспорте за пределы ЕАЭС подают электронный реестр со сведениями из деклараций и контрактов. Оформить реестр можно в бухгалтерской программе, в программе "Налогоплательщик ЮЛ" или в онлайн-сервисе "Офис экспортера" (ст. 165 НК РФ).
Срок подтверждения ставки 0% при поставках в другие страны (не ЕАЭС) - не позднее 180 дней со дня отметки "Выпуск разрешен" в таможенной декларации.
Момент определения налоговой базы при экспорте - последний день квартала, в котором собраны подтверждающие документы. Этой датой регистрируют в книге продаж экспортный счет-фактуру, код операции - 01. Стоимость товара определяют по курсу ЦБ на дату отгрузки. При получении экспортных авансов НДС не исчисляют и счет-фактуру не выставляют (ст. ст. 153, 167 НК РФ, Письма Минфина от 22.02.2024 N 03-07-08/15639, от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625).
В декларации по НДС за квартал, когда собраны документы, заполняют разд. 4. Порядок заполнения при экспорте в ЕАЭС и за его пределы одинаковый, различаются только коды операций - они приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации. Поставщики несырьевых товаров указывают в разд. 4 только экспортную выручку, сырьевых - выручку и относящиеся к ней вычеты.
Если при экспорте вычеты превысят начисленный НДС, налог можно возместить.
Если подтверждающие документы не собраны через 180 дней, на последнее число квартала, в котором истек этот срок, составляют и регистрируют в книге продаж счет-фактуру на стоимость экспортированных товаров с НДС по ставке, применяемой при продаже в России. При экспорте сырьевых товаров одновременно применяют вычеты по ним. Право на вычет по несырьевым товарам сохраняется (ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о косвенных налогах).
При возврате экспортированного бракованного товара, в том числе из ЕАЭС, на его стоимость корректируют базу текущего периода, при возврате сырьевых товаров одновременно восстанавливают вычет по ним. В декларации при подтвержденном экспорте заполняют строки 060 - 080 разд. 4, при неподтвержденном - строки 070 - 100 разд. 6. При возврате качественного товара НДС платят как при импорте (Письма Минфина от 20.06.2024 N 03-07-13/1/57149, от 31.10.2018 N 03-07-14/78177, п. п. 44.5, 48.5 Порядка заполнения декларации по НДС).
Также Вы вправе отказаться от нулевой ставки НДС, т.к. осуществляете поставку за пределы ЕАЭС. Для этого в ИФНС подается заявление в свободной форме не позднее 1 числа квартала, с которого планируется применять для экспорта те же ставки, что и при продажах в России (ст. 164 НК РФ).
Дополнительная информация:
Информация с сайта ФНС России
Вопрос: Наша организация продает несырьевые товары в Южную Осетию и Абхазию. Какие документы надо представить для подтверждения ставки НДС 0%? Должны ли мы вносить данные в программу ИФНС "Возмещение НДС: Налогоплательщик" (или, как ее называют в налоговом органе, ПИК "НДС"), в том числе по приходу товара?
Готовое решение: Как подтвердить ставку НДС 0%
Типовая ситуация: НДС при экспорте
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
