Вопрос:
У ООО имеется чистая прибыль, которую учредитель планирует распределить на выплату дивидендов. Сумма дивидендов 24 млн.руб. Единственный участник ООО является одновременно работником ООО. В настоящее время у него удерживается НДФЛ с заработной платы по ставке 18%. Необходимо ли ООО удерживать НДФЛ при выплате дивидендов? Если необходимо, то какую ставку НДФЛ нужно применить при удержании НДФЛ?
Ответ:
Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по выплаченному доходу, в том числе по выплаченным дивидендам (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговую базу и налог по зарплате и дивидендам считают отдельно. Пример: работнику выплачена зарплата 4 млн руб. и дивиденды 1,5 млн руб. НДФЛ с зарплаты считаем по ставкам 13% и 15% - 552 000 руб. (312 000 руб. + (4 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%); с дивидендов по ставке 13% - 195 000 руб. (1,5 млн руб. x 13%). То, что суммарно доходы больше 5 млн руб., неважно (ст. 214 НК РФ).
Это означает, что при выплате дивидендов необходимо применять ставку НДФЛ, предусмотренную п.1.1.ст.224 НК РФ:
- 13 процентов - если сумма дивидендов за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей;
- 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы дивидендов, превышающей 2,4 миллиона рублей.
По условиям вопроса, при выплате дивидендов в сумме 24 млн.руб., ставка НДФЛ в размере 13% применяется к сумме 2,4 млн.руб., к остальной сумме (21,6 млн.руб.) применяется ставка НДФЛ в размере 15%.
В расчете 6-НДФЛ дивиденды нужно отражать после их выплаты физлицам (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если вы выплатили дивиденды резидентам РФ, налоговую базу определяйте отдельно от других видов доходов, к примеру зарплаты. Речь идет в том числе о ситуации, когда они облагаются по одной ставке (пп. 3 п. 6 ст. 210, п. п. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
Дополнительная информация:
Типовая ситуация: Налоговый агент по НДФЛ: расчет, уплата, отчетность
Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов?
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях
Готовое решение: Как отразить выплату дивидендов в расчете 6-НДФЛ
Корреспонденция счетов: Организация (ООО) по итогам года выплачивает часть распределенной прибыли участнику - своему работнику (налоговому резиденту РФ). Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете?..
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
