Вопрос:
По контракту, заключенному в рамках Закона 44-ФЗ, цена указана с НДС 5%. Исполнитель работает без НДС и просит подписать дополнительное соглашение об изменении системы налогообложения (убрать НДС без изменения цены контракта). Будет ли подписание такого соглашения нарушением?
Ответ:
Как разъяснил Минфин России в Письме от 08.11.2018 N 24-03-07/80187, ставка НДС не является существенным условием государственного контракта. Она не относится к условиям, по которым между сторонами должно быть достигнуто соглашение, и не влияет на цену контракта, которая определяется как твердая на весь срок его исполнения (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ).
Поэтому, подписание дополнительного соглашения к контракту, в рамках которого будет исключена информация о размере ставки НДС, правомерно, если цена контракта останется неизменной.
Разъяснения о правомерности заключения подобных дополнительных соглашений содержатся в Письмах Минфина России от 20.05.2025 N 03-07-11/49150, 21.04.2025 N 03-07-11/39805, от 26.02.2020 N 24-03-08/13531, от 07.02.2025 N 24-06-07/10915, от 28.08.2018 N 24-03-07/61247 и Письме УФНС России по г. Москве от 22.12.2025 N 24-100/118769@.
При этом, необходимо отметить, что если контракт был заключен по результатам электронных процедур, в том числе закрытых, допсоглашение об изменении его условий нужно оформить с использованием ЕИС. В ряде случаев его не нужно размещать на официальном сайте ЕИС (ч. 1.7 ст. 95 Закона N 44-ФЗ). Требования к оформлению допсоглашений для остальных контрактов не установлены. Составьте его в двух экземплярах и подпишите у уполномоченных лиц заказчика и подрядчика.
Сведения об изменении контракта направьте в реестр контрактов в следующие сроки (ч. 3 ст. 103 Закона N 44-ФЗ, пп. "а", "б" п. 15 Правил ведения реестра контрактов утв. Постановлением Правительства РФ от 27.01.2022 N 60):
1) не позднее пяти рабочих дней со дня, следующего за днем, когда вы подписали документы, подлежащие включению в реестр, или за днем, когда поставщик (подрядчик, исполнитель) представил вам такие документы;
2) не позднее трех рабочих дней со дня, следующего за днем подписания соглашения об изменении контракта, если оно сформировано и подписано в ЕИС.
Если вы нарушите порядок и сроки направления документов (информации) для размещения в реестре, вам, как должностному лицу, грозит административная ответственность.
Обоснование:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 ноября 2018 г. N 24-03-07/80187
Департамент бюджетной политики в сфере контрактной системы Минфина России (далее - Департамент), рассмотрев обращение по вопросу о применении положений Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) в части изменения цены контракта на размер налога на добавленную стоимость (далее - НДС), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 12.5 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, Минфином России не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Минфина России, а также толкование норм, терминов и понятий, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность или если это необходимо для обоснования решения, принятого по обращению.
Также Минфин России не обладает ни надзорными, ни контрольными функциями и (или) полномочиями в отношении осуществляемых закупок, в связи с чем не вправе рассматривать вопрос о правомерности совершенных и (или) совершаемых действий участниками контрактной системы в сфере закупок.
Вместе с тем отмечаем, что позиция Минфина России по указанному вопросу представлена в информационном письме участникам контрактной системы от 28 августа 2018 г. N 24-03-07/61247, размещенном на официальном сайте Минфина России по адресу: www.minfin.ru/ru/perfomance/contracts/application/, а также на официальном сайте единой информационной системы в сфере закупок по адресу: www.zakupki.gov.ru/epz/main/public/news/news_preview.html?newsId=24935.
В дополнение к указанной позиции Департамент отмечает, что в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 303-ФЗ) с 1 января 2019 года ставка НДС повышена с 18 до 20 процентов.
Согласно пункту 4 статьи 5 Закона N 303-ФЗ ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом исключений в отношении товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) в рамках договоров, заключенных в соответствии с требованиями Закона N 44-ФЗ до указанной даты, не предусмотрено.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство о контрактной системе основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, по мнению Департамента, ставка НДС не является существенным условием государственного контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта.
Дополнительно отмечаем, что в настоящее Минфином России прорабатывается вопрос о внесении изменений в законодательство, предусматривающих право заказчика по соглашению сторон изменять цену контрактов, подлежащих исполнению после 1 января 2019 г., с учетом изменения ставки НДС.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 мая 2025 г. N 03-07-11/49150
Департамент налоговой политики совместно с Департаментом бюджетной политики в сфере контрактной системы рассмотрел обращение, поступившее письмом от 20 марта 2025 г., и в рамках установленной компетенции сообщает.
В соответствии с пунктом 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых доходы, определяемые в порядке, установленном Кодексом, превышают в совокупности 60 млн рублей, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производить налогообложение соответствующих операций по ставкам налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5 или 7 процентов при соблюдении условий, установленных указанным пунктом 8 статьи 164 Кодекса.
При этом на основании положений статей 170 и 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям - организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим право на применение ставок налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса (5 или 7 процентов), вычету не подлежат, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Что касается формирования цены контракта с учетом применяемой поставщиком (подрядчиком, исполнителем) системы налогообложения, то согласно положениям пункта 3 части 1 статьи 43 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) для участия в конкурентном способе заявка на участие в закупке должна содержать предложение участника закупки о цене контракта.
Необходимо отметить, что участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Кодекса.
При этом риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.
По результатам электронной процедуры заказчик формирует проект контракта, который должен содержать цену контракта, соответствующую цене контракта, предложенной в соответствии с Законом N 44-ФЗ участником закупки, с которым заключается контракт (подпункт "б" пункта 1 части 2 статьи 51 Закона N 44-ФЗ).
Вместе с тем следует учитывать, что в силу положений части 11 статьи 34 Закона N 44-ФЗ Правительство Российской Федерации вправе установить типовые условия контрактов, подлежащие применению заказчиками при осуществлении закупок.
Таким образом, в контракт должны быть включены обязательные условия, предусмотренные соответствующими типовыми условиями контрактов, в том числе касающиеся указания цены контракта, с учетом предусмотренной в них вариативности.
Дополнительно отмечаем, что в случае указания цены контракта с учетом особенностей режима налогообложения поставщика (подрядчика, исполнителя) размер ставки НДС, включаемый в проект контракта, должен соответствовать размеру ставки НДС, применяемому участником закупки, с которым заключается контракт.
Учитывая изложенное, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт. Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере.
Одновременно обращаем внимание, что вопросы, касающиеся порядка составления сметы контракта, не являются предметом регулирования Закона N 44-ФЗ и регламентируются соответствующим отраслевым законодательством.
Частью 2 статьи 34 Закона N 44-ФЗ установлено, что при исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, по мнению Департамента бюджетной политики в сфере контрактной системы, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2025 г. N 24-100/118769@
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), рассмотрев обращение от 08.12.2025 (вх. от 08.12.2025), направленное письмом от 07.11.2025, сообщает следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
В этой связи в рамках предоставления налоговыми органами государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов экспертиза договоров (контрактов) и иных документов, а также оценка конкретных хозяйственных операций не осуществляются и консультационные услуги не оказываются.
Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 27.12.2018 N ГД-4-19/25766@ "О предоставлении консультационных услуг специалистами ФНС России".
Согласно пункту 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
Вместе с тем считаем необходимым сообщить следующее.
Согласно пп. "в" п. 8 статьи 2, ч. 3 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" с 01.01.2026 применяется общая ставка НДС в размере 22% (п. 3 ст. 164 Кодекса).
В соответствии с правовой позицией ФНС России, изложенной в письме от 28.08.2018 N 24-03-07/61247, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с даты вступления в силу изменений по ставке НДС, необходимо применять новую налоговую ставку независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав начиная с даты вступления в силу изменений по ставке НДС обязан будет предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по измененной налоговой ставке. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
Частью 2 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) установлено, что при исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта. Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 21.04.2025 N 03-07-11/39805, от 26.02.2020 N 24-03-08/13531.
В отношении поставленных вопросов налогоплательщик вправе также учесть правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 28.08.2018 N 24-03-07/61247.
Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 апреля 2025 г. N 03-07-11/39805
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 17 марта 2025 г., Департамент налоговой политики с учетом позиции Департамента бюджетной политики в сфере контрактной системы сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 3 части 1 статьи 43 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 44-ФЗ) для участия в конкурентном способе заявка на участие в закупке должна содержать предложение участника закупки о цене контракта.
Необходимо отметить, что участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.
По результатам электронной процедуры заказчик формирует проект контракта, который должен содержать цену контракта, соответствующую цене контракта, предложенной в соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ участником закупки, с которым заключается контракт (подпункт "б" пункта 1 части 2 статьи 51 Федерального закона N 44-ФЗ).
Вместе с тем следует учитывать, что в силу положений части 11 статьи 34 Федерального закона N 44-ФЗ Правительство Российской Федерации вправе установить типовые условия контрактов, подлежащие применению заказчиками при осуществлении закупок.
Таким образом, в контракт должны быть включены обязательные условия, предусмотренные соответствующими типовыми условиями контрактов, в том числе касающиеся указания цены контракта с учетом предусмотренной в них вариативности.
Дополнительно отмечаем, что в случае указания цены контракта с учетом особенностей режима налогообложения поставщика (подрядчика, исполнителя) размер ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС), включаемый в проект контракта, должен соответствовать размеру ставки НДС, применяемому участником закупки, с которым заключается контракт.
Учитывая изложенное, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт.
Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере.
Частью 2 статьи 34 Федерального закона N 44-ФЗ установлено, что при исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта.
В отношении НДС, исчисляемого с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), отмечаем, что на основании положений Кодекса указанные организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 г.
В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В связи с этим организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с 1 января 2025 г., при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применяться налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Кодекса, если ими решение о применении норм пункта 8 статьи 164 Кодекса не принято. При этом данные организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в пункте 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2025 г. N 24-06-07/10915
Департамент бюджетной политики в сфере контрактной системы Минфина России (далее - Департамент), рассмотрев письмо ООО от 16.01.2025, направленное посредством электронного обращения от 15.01.2025, по вопросу применения положений Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) в части возможности выделения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в цене контракта в связи с изменением налогового законодательства, сообщает следующее.
Положениями пунктов 11.8 и 12.5 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, предусмотрено, что Минфином России не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, а также не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в рамках установленной компетенции Департамент полагает возможным отметить следующее.
Согласно части 1 статьи 34 Закона N 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены.
В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона N 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
Следует отметить, что участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом следует учитывать, что риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.
Таким образом, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт.
Приемка поставленного товара, выполненной работы (ее результатов) или оказанной услуги осуществляется в соответствии с условиями, установленными контрактом, при этом порядок оформления результатов такой приемки регламентирован частью 13 статьи 94 Закона N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, по мнению Департамента, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта.
При этом Департамент отмечает, что наличие или отсутствие в цене контракта суммы НДС не влияет на порядок налогообложения операций, предусмотренных положениями главы 21 Кодекса.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2025 г. N 24-100/118769@
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), рассмотрев обращение от 08.12.2025 (вх. от 08.12.2025), направленное письмом от 07.11.2025, сообщает следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
В этой связи в рамках предоставления налоговыми органами государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов экспертиза договоров (контрактов) и иных документов, а также оценка конкретных хозяйственных операций не осуществляются и консультационные услуги не оказываются.
Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 27.12.2018 N ГД-4-19/25766@ "О предоставлении консультационных услуг специалистами ФНС России".
Согласно пункту 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
Вместе с тем считаем необходимым сообщить следующее.
Согласно пп. "в" п. 8 статьи 2, ч. 3 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" с 01.01.2026 применяется общая ставка НДС в размере 22% (п. 3 ст. 164 Кодекса).
В соответствии с правовой позицией ФНС России, изложенной в письме от 28.08.2018 N 24-03-07/61247, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с даты вступления в силу изменений по ставке НДС, необходимо применять новую налоговую ставку независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав начиная с даты вступления в силу изменений по ставке НДС обязан будет предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по измененной налоговой ставке. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
Частью 2 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) установлено, что при исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта. Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 21.04.2025 N 03-07-11/39805, от 26.02.2020 N 24-03-08/13531.
В отношении поставленных вопросов налогоплательщик вправе также учесть правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 28.08.2018 N 24-03-07/61247.
Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как внести изменения в государственный и муниципальный контракт по Закону N 44-ФЗ
Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г.
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
