Вопрос:
Организация занимается производством спортивных мячей. Несколько экземпляров она передает спортивным школам, чтобы ученики их протестировали на соответствие заявленных производителем характеристик, а также для стимулирования спроса. Можно ли данную передачу отнести на рекламные расходы неопределенному кругу людей и будет ли в этом случае она облагаться НДС?
Ответ:
Продвижение товаров - это комплекс маркетинговых мероприятий, направленных на увеличение узнаваемости и популярности товара, привлечение внимания потенциальных покупателей, формирование позитивного мнения о товаре, стимулирование его приобретения.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
В п. 4 ст. 264 НК РФ приведен перечень расходов на рекламу, которые являются ненормируемыми расходами. При этом расходы на иные виды рекламы, за исключением ненормируемых, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются нормируемыми в размере, не превышающем 1% от выручки.
Отметим, понятие "реклама" в Налоговом кодексе не содержится.
В ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В общем порядке, при передаче образцов продукции (товаров) неопределенному кругу лиц с целью увеличения интереса к продукции (товарам), затраты на производство данных образцов продукции могут учитываться при формировании базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ (как расходы на рекламу), при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для обоснования расходов можно оформить приказ о передаче продукции и акт на списание.
Однако, обращаем внимание, исходя из условия вопроса, по нашему мнению, организация передает свою продукцию не неопределенному кругу лиц (ученикам школы), а непосредственно спортивным школам, т.е. определенному кругу лиц (потенциальным клиентам, которые в дальнейшем могут приобрести произведенную организацией продукцию).
В этом случае, затраты на производство образцов нельзя отнести к рекламным расходам и на основании п. 16 ст. 270 НК РФ они не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 22.02.2018 N 03-03-06/1/11485).
При этом, данная передача может быть квалифицирована в качестве безвозмездной передачи имущества. Следовательно, облагаться НДС.
Также, если организация решит учитывать расходы на раздачу продукции как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, то ей следует собрать доказательства, что данные расходы были экономически обоснованны. Например, раздача образцов продукции существующим или потенциальным покупателям повлекла за собой заключение договоров на поставку данной продукции, либо увеличился объем приобретения продукции уже существующим покупателям.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как учитывать бесплатную раздачу рекламной продукции
Типовая ситуация: Безвозмездные сделки: учет и налоги
Вопрос: Как отражаются в налоговом учете операции по изготовлению или приобретению, а также передаче покупателям образцов продукции для тестирования?
Вопрос: Как облагается НДС передача покупателям образцов продукции?
Статья: Учет расходов на продвижение товаров (Антонов Е.В.) ("Бухгалтерский учет", 2025, N 9)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
