Вопрос:
В 2025г. физическое лицо, в качестве нанимателя (работодателя), заключило договор гражданско-правового характера с гражданином Армении. Предметом договора является оказание помощи по хозяйству в загородном доме, сроком на 6 месяцев. Какие налоги должен заплатить физлицо-наниматель и гражданин Армении?
Ответ:
НДФЛ
На основании ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ. Перечни доходов от источников в РФ и за ее пределами содержатся в ст. 208 НК РФ.
Так, на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.
Таким образом, доходы физических лиц, в том числе не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
В случае выплаты дохода физлицу налоговым агентом ему необходимо удержать НДФЛ. В соответствии с п. п. 1, 1.1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами по НДФЛ являются организации, ИП и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты (в отношении их работников).
Исходя из указанной нормы физическое лицо - наниматель не является налоговым агентом. Следовательно, он не должен удерживать НДФЛ из дохода работника.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При этом п. 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Отметим, от статуса зависит ставка НДФЛ.
1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), участниками которого являются РФ, Республика Беларусь, Республика Казахстан и Республика Армения. Согласно данному Договору граждане Армении осуществляют свою деятельность на территории РФ в безвизовом порядке и без применения патента. Следовательно, для исчисления НДФЛ необходимо применять норму пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ, где сказано, что исчисление и уплату налога производит само физическое лицо исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера.
Таким образом, доходы работника - гражданина Армении от трудовой деятельности в РФ являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ в РФ. Поэтому он должен будет исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно, исходя из сумм вознаграждения, полученного от физического лица – нанимателя. Далее, не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, ему нужно подать в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ. Ее можно подать лично или через представителя, через МФЦ, направить почтовым отправлением с описью вложения или в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Уплатить сумму налога нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.
Страховые взносы
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе физические лица, не являющиеся ИП и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Исходя из положений п. 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не являющихся ИП и осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.
Согласно положениям пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты (вознаграждения), указанные в п. 70 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ к таким выплатам относятся выплаты (вознаграждения), исчисленные физическими лицами, не являющимися ИП, в пользу физических лиц за оказание ими следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в частности, услуги по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. Обращаем внимание, что данная норма применялась в отношении доходов, полученных в 2017 – 2019 гг.
Таким образом, на основании изложенного, физлицо - наниматель должен заплатить страховые взносы за гражданина Армении и представить в СФР форму ЕФС-1.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты нерезидентам
Готовое решение: Как начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам
Путеводитель. Что нужно знать про форму ЕФС-1
Типовая ситуация: Как принять на работу иностранца
Вопрос: О страховых взносах при выплате физлицом, не являющимся ИП, вознаграждения по договору оказания услуг другому физлицу, не являющемуся ИП. (Письмо Минфина России от 07.04.2025 N 03-15-05/34128)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
