НДФЛ при увольнении иностранного гражданина (экспатриата)

Вопрос:
Из Компании увольняется нерезидент (экспатриат). Расчет будет произведен и денежные средства (зарплата и т.д.) будут выплачены в день увольнения. Однако по некоторым расходам – например такси или транспортировка багажа, персональных вещей – суммы будут известны только после увольнения данного сотрудника. Поскольку такие расходы – это доходы данного сотрудника и с них должен быть удержан НДФЛ.
Каким образом удерживается НДФЛ с данного сотрудника, если окончательный расчет уже был произведен.
Какие еще риски могут возникнуть при увольнении сотрудника?
Ответ:
По общему правилу в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать мигранту трудовую книжку и произвести с ним все необходимые расчеты.
В ряде случаев работодатель несет материальную ответственность за расходы, связанные с выездом иностранца. Например, приглашая высококвалифицированного специалиста, работодатель дает письменное обязательство оплатить (возместить) расходы РФ, связанные с возможным административным выдворением за пределы РФ или депортацией привлекаемого им высококвалифицированного специалиста (пп. 3 п. 6 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации")
Налогообложение доходов иностранцев регулируется Налоговым кодексом и международными договорами об избежании двойного налогообложения.
В соответствии с нормами НК РФ налогообложение зависит от статуса иностранного гражданина.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (при этом в основной части доходов применяется ставка 13%), а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ (применяется ставка налога по НДФЛ в размере 30%).
Доход в виде оплаты российской организацией за иностранное лицо товаров, работ, услуг подарков, относится к доходам от источников в РФ (пп.10 п.1 ст.208, пп.1 п.2 с.211 НК ПФ). Соответственно, организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.
Если организация, от которой физические лица получают доходы, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог, применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме.
В целях применения указанной нормы ст. 226 НК РФ налоговый статус физических лиц - получателей доходов значения не имеет.
Таким образом, если удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ нельзя,  налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму. Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (то есть календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Такое письменное сообщение подают в виде справки формы 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Исчисленную сумму НДФЛ, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде, указывают в п. 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом".
Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания НДФЛ и его сумме утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.
Отметим, что не следует путать данную обязанность с обязанностью, предусмотренной п. 2 ст. 230 НК РФ, а именно с обязанностью представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов.
Сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом..
Порядок заполнения справок 2-НДФЛ, представляемых в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ, различается, в частности в случае представления справки в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в поле "Признак" проставляется цифра 2. При этом сообщение о невозможности удержать налог не отменяет обязанности предоставить сведения о доходах физлиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.