Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация приобрела спецодежду и оприходовала на склад. При выдаче ее своим сотрудникам обнаружилось, что больших размеров заказали больше чем нужно. Оценив ситуацию, руководитель принял решение перешить спецодежду (уменьшить размер). Как отразить расходы по перешиву в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: На основании ч. 5 ст. 221 ТК РФ работодатель обеспечивает работников средствами индивидуальной защиты, в том числе за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу средств индивидуальной защиты, их хранение, а также стирку, химическую чистку, сушку, ремонт и замену средств индивидуальной защиты.
Для целей бухгалтерского учета спецодежда может учитываться:
1. В качестве запасов, в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы".
Согласно п. 9, п. 10 ФСБУ 5/2019, запасы признаются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления.
Таким образом, по нашему мнению, расходы по перешиву спецодежды можно включить в первоначальную стоимость спецодежды.
Рекомендуемые бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций приведены ниже в таблице проводок.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Документ-основание |
|
10 |
60 |
Оприходованы приобретенные СИЗ |
Товарная накладная, Акт приема-передачи |
|
10 |
60 (70, 69) |
Расходы по перешиву |
Бухгалтерская справка |
|
20, 23, 25, 26, 44 |
10 |
Списаны СИЗ на расходы по основным видам деятельности в момент передачи в эксплуатацию |
Ведомость выдачи СИЗ |
|
012 |
|
СИЗ отражены за балансом |
Ведомость выдачи СИЗ |
2. В качестве основных средств (малоценных основных средств), в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными в п. 4 ФСБУ 6/2020. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 9 ФСБУ 26/2020, капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств.
Таким образом, по нашему мнению, расходы по перешиву спецодежды также можно включить в первоначальную стоимость спецодежды.
Рекомендуемые бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций приведены ниже в таблице проводок.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Документ-основание |
|
08 |
60 |
В фактическую себестоимость СИЗ включены расходы на его приобретение |
Товарная накладная, Акт приема-передачи |
|
08 |
60 (70, 69) |
Расходы по перешиву |
Бухгалтерская справка |
|
01 |
08 |
СИЗ учтены в составе ОС |
Акт ввода ОС в эксплуатацию |
Для целей налогового учета расходы по пошиву спецодежды, которая не является амортизируемым имуществом, можно отнести на материальные или прочие расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) единовременно на дату выдачи, либо в течение иного срока, определенного вами самостоятельно и закрепленного в учетной политике для целей налогообложения.
В случае, если спецодежда является амортизируемым имуществом, то расходы по пошиву в налоговом учете нужно включить в их первоначальную стоимость (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Дополнительная информация:
Готовое решение: Порядок налогообложения при покупке и выдаче спецодежды
Типовая ситуация: Спецодежда и другие СИЗ: нормы, порядок выдачи, учет
Вопрос: Каков порядок списания стоимости СИЗ на затраты в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
