Вопрос:
Учредитель ООО физическое лицо - нерезидент. ООО выдало учредителю беспроцентный заем. Какие налоговые последствия для учредителя и ООО?
Ответ:
Для организации по налогам на прибыль, НДС каких-либо последствий не возникает.
Так как учредитель и ООО являются взаимозависимыми лицами, то при выдаче взаимозависимому лицу беспроцентного займа у получателя займа – физического лица возникает доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ. Указанное распространяется также и на нерезидентов.
Обоснование:
При получении дохода физическим лицом от экономии на процентах по займу, у организации, выдавшей такой заем, возникают обязанности налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ, если организация производит выплаты в пользу этого физического лица.
Материальная выгода - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 НК РФ.
Материальная выгода от экономии на процентах по займам (кредитам) возникает, когда заемщик платит небольшие проценты за пользование заемными (кредитными) средствами или не платит вообще (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Если проценты, исчисленные исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора (дату последнего изменения процентной ставки по нему) и на дату получения дохода, больше процентов по договору займа в рублях, с дохода в виде материальной выгоды необходимо удержать НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем - в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора (дату последнего изменения процентной ставки по нему) и на дату получения дохода. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица - получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
1) для налогового резидента РФ - 35%;
2) для налогового нерезидента РФ - 30%.
Если у организации нет возможности удержать НДФЛ до 31 января года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам, сообщите об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Сообщение подается в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ (п. п. 18, 29 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Срок ее подачи - не позднее 25 февраля года, следующего за годом получения материальной выгоды. Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то справка представляется не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 226 НК РФ).
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, если организация производит выплаты учредителю до 31 января года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам, например дивиденды, то она должна удержать подлежащий уплате НДФЛ, исчисленный с дохода от материальной выгоды, при осуществлении такой выплаты и перечислить его в бюджет.
Если же такие выплаты заемщику не производились, то организация сообщает об этом налогоплательщику и в налоговый орган в установленном порядке.
Как указывалось выше, статус налогоплательщика физического лица – нерезидент, не изменяет порядок налогообложения НДФЛ полученного нерезидентом физическим лицом дохода в виде материальной выгоды. Но от статуса зависит ставка налога.
Дополнительная информация:
Вопрос: ...Физическое лицо является налоговым резидентом Кипра и учредителем ООО, зарегистрировано в РФ как индивидуальный предприниматель (УСН). Как облагаются операции по погашению векселей, выплате дивидендов, предоставлению займов? Влияет ли резидентство Кипра на налогообложение индивидуального предпринимателя?
Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
