Вопрос:
Учреждение-исполнитель по договору оказания услуг получило аванс (в том числе НДС 20%) в 2025 году. В связи с расторжением договора, учреждение-исполнитель вернуло аванс в том же 2025 году. Однако при перечислении денежных средств ошиблось с реквизитами, и деньги были возвращены банком на лицевой счет учреждения в 2026 году. Является ли данное поступление (возврат) вновь полученным авансом (с уплатой НДС)? Если да, какую ставку применить?
При повторном возврате на корректные реквизиты, зачет аванса по какой ставке производить: 20 или 22%?
Ответ:
Поскольку денежные средства были возвращены заказчику на некорректные реквизиты и вернулись обратно на лицевой счет учреждения-исполнителя, по нашему мнению, это не является повторным получением аванса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС с полученной предоплаты (аванса) может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Денежные средства, которые были зачислены на лицевой счет учреждения в 2026 году, из за неверных реквизитов, являются ее собственными средствами и не образуют вновь полученного дохода в счет предстоящей поставки товаров или оказания услуг, поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, зачисленные на лицевой счет средства учреждения не признаются экономической выгодой в смысле ст. 41 НК РФ, следовательно, нет оснований для исчисления НДС с полученных средств.
По нашему мнению, учреждение должно отразить возврат аванса в бухгалтерском бюджетном учете как корректировку ошибочной операции.
Отметим, расторжение договора (односторонний отказ от выполнения обязательств по договору) и возврат суммы уплаченного аванса влекут для покупателя обязанность восстановить ранее принятый к вычету "авансовый" НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), а продавцу позволяют заявить к вычету ранее начисленную им сумму "авансового" налога (п. 5 ст. 171 НК РФ). Подчеркнем, обязательное условие применения продавцом вычета - возврат покупателю аванса. При этом включить сумму налога в вычеты важно не позднее одного года с момента возврата денежных средств (п. 4 ст. 172 НК РФ), а не с даты расторжения договора. Для принятия НДС к вычету продавцу важно подтвердить факт возврата денежных средств покупателю.
В данном случае, факт возврата не подтвержден (денежные средства вернулись на л/с исполнителя).
Таким образом, при возврате аванса в 2026 году заказчику, в связи с изменением или расторжением договора, НДС принимается к вычету исполнителем на дату фактического возврата аванса в сумме, равной размеру возвращенного аванса, умноженного на 20/120 в данном случае (то есть, в зависимости от ставки, по которой НДС был исчислен при получении аванса).
Ставка НДС при возврате аванса остается той же, что и при первоначальном получении аванса, 20%.
Дополнительная информация:
Типовая ситуация: Что делать с НДС при возврате аванса (для бюджетной организации)
Статья: Повышение НДС. Авансовые расчеты (Сидоркина С.) ("Расчет", 2018, N 9)
Статья: УСН: учитываем доходы (Самохвалова Ю.)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
