Вопрос:
Организацией на ОСНО было приобретено на сайте маркетплейса определенное количество электронных сертификатов по номиналу 1000 руб. каждый. Эти сертификаты общество планирует дарить своим клиентам (физлицам), которые оставят отзывы об организации. От маркетплейса получен акт приема-передачи подарочных сертификатов. Как отразить операции для целей налогового учета?
Ответ:
При приобретении подарочного сертификата ООО приобретает не товар, а обязательство продавца передать выбранный владельцем сертификата товар на определенную сумму.
Под термином "подарочный сертификат" принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца при приобретении товаров у указанного в сертификате лица (продавца) заплатить за товар его стоимость за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).
Денежные средства, уплаченные ООО - покупателем сертификатов продавцу товаров (маркетплейсу), фактически являются авансами, уплаченными за товары. С точки зрение гражданского права передача сертификатов квалифицируется как передача имущественного права (требования к эмитенту сертификата).
Организация в данном случае приобрела подарочные сертификаты для передачи их клиентам в качестве подарков. Передача сертификатов в этом случае с гражданско-правовой точки зрения является дарением имущественного права (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации передача дара осуществляется посредством вручения (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Для целей налогообложения, передача сертификатов сторонних организаций облагается НДС в общем порядке (как реализация имущественных прав), поскольку при их передаче клиентам происходит уступка неденежного требования (права требования поставки). При этом ООО вправе принять к вычету "входной" НДС, при должном документальном оформлении (в том числе обязательным условием для вычета является наличие счетов-фактур от маркетплейса, а не только акта передачи сертификатов).
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются клиентам безвозмездно.
Тот факт, что сертификат передается «за отзыв», с одной стороны свидетельствует о возмездности передачи сертификатов, но при наличие в вашей оферте формулировок «дарение», «подарок» и т.п. доказать возмездность при проверке налоговым органом будет проблематично.
В случае передачи подарочного сертификата в качестве подарка НДФЛ начисляется по общим правилам для подарков - с учетом необлагаемой суммы в размере 4 000 руб. за год. В связи с тем, что стоимость сертификата по номиналу менее 4 000 руб. – НДФЛ не начисляется.
Страховыми взносами стоимость переданных сертификатов не облагают, поскольку физлица не являются работниками организации (или исполнителями по ГПД).
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как учитывать подарки контрагентам - физическим лицам от юридических лиц
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ подарки
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
